Исправление ошибок прошлых лет 1с бгу

С 01.01.2019 вступил в действие федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. В этой статье эксперты 1С рассматривают еще один пример отражения исправления ошибок прошлых лет в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Исправление ошибок прошлых лет с 2019 года (часть 3)

С 01.01.2019 вступил в действие федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. В этой статье эксперты 1С рассматривают еще один пример отражения исправления ошибок прошлых лет в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Порядок исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 рассмотрим на следующем примере.

Пример

В отчетном периоде (01.09.2019) была выявлена ошибка 2018 года: на счете 101 11 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию, необоснованно отражено недвижимое имущество.

Согласно пункту 36 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества осуществляются на основании документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. До госрегистрации объект недвижимости должен учитываться на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», предполагает, что пользователь оформляет исправления, как исправления текущего года, а затем конвертирует бухгалтерские записи с применением специальных счетов.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибки текущего периода и сконвертированные бухгалтерские записи, сформированные с применением специальных счетов, приведены в таблице. Поскольку исправления не затрагивают счета учета доходов и расходов, для исправления ошибки прошлого года применяются корреспонденции со счетом 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».

Порядок исправления ошибки прошлых лет

Отражение исправительных бухгалтерских записей по исправлению ошибки прошлого года, связанной с необоснованным отражением недвижимого имущества на счете 101.11 при отсутствии документов, подтверждающих госрегистрацию, в БГУ2 производится в следующем порядке.

Сторнирование ошибочных записей

Сначала необходимо исправить ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года. Для этого следует датой исправления ошибки (в Примере — 01.09.2019) создать документ Сторно на основании документа Принятие к учету ОС, НМА, НПА, отраженного в прошлом году ошибочно.

Затем для заполнения табличной части сконвертированными бухгалтерскими записями по исправлению ошибок прошлых лет в документе Сторно следует включить флаг Исправление ошибок прошлых лет и указать, что это исправление прошлого года, установив переключатель в соответствующее положение (рис. 1).

039-01.gif

Рис. 1

При конвертации бухгалтерских записей анализируется проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке:

Дебет 101.11.310 Кредит 106.11.310

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно).

Как было отмечено ранее, поскольку в данной бухгалтерской записи не участвуют счета учета доходов и расходов, она разбивается на две — в корреспонденции со счетом 304.86 (так как это ошибка прошлого года). Таким образом, по команде Исправление ошибок прошлых лет — прошлого года будут сформированы бухгалтерские записи:

Дебет 101.11.310 Кредит 304.86.731

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно);

Дебет 304.86.831 Кредит 106.11.310

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно).

Документ Сторно следует сохранить по кнопке Провести и закрыть.

Из документа можно сформировать бухгалтерскую Справку (ф. 0504833). В поле «Основание» документа Справки (ф. 0504833) будет выведен текст: «Принятие к учету ОС, НМА, НПА БГУ00-000001 от 01.09.2018 13:00:00 (Исправление ошибок прошлых лет)».

039-tabl.jpg



Ввод правильных записей

Далее датой исправления ошибки (в Примере — 01.09.2019) следует создать и провести документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА, с помощью которого объект недвижимого имущества поставить на забалансовый учет на счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (рис. 2).

040-01.GIF

Рис. 2

Инструкцией № 157н для забалансовых счетов, в отличие от балансовых счетов, не предусмотрены специальные счета исправления ошибок. Поэтому в регламентированной бухгалтерской отчетности бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах отражаются как обороты текущего года, а не как входящие остатки в случае исправления ошибок по балансовым счетам.

Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (документом Закрытие балансовых счетов в конце года), в частности 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет», осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Отражение исправления ошибки прошлых лет в регистрах учета и отчетности

Журнал операций (ф. 0504071)

Поскольку в сформированных бухгалтерских записях Дебет 101.11.310, Кредит 304.86.731; Дебет 304.86.831, Кредит 106.11.310 присутствует специальный счет исправления ошибок прошлых лет 304.86, они будут отнесены в журнал 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)» датой исправления ошибки (сентябрь 2019 года), рис. 3.

040-02.GIF

Рис. 3

Для забалансовых счетов не предусмотрены специальные счета исправления ошибок, поэтому бухгалтерская запись по забалансовому счету 01.11 не отражается в специальном журнале 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)».

Главная книга (ф. 0504072)

В оборотах Главной книги (ф. 0504072) исправительные бухгалтерские записи отражаются в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (сентябрь 2019) как обороты отчетного периода.

Исправительные бухгалтерские записи по балансовым счетам не включаются в обороты регламентированной бухгалтерской отчетности отчетного года (в рассматриваемом примере за 2019 год), а включаются как входящие остатки на начало отчетного года (по состоянию на 01.01.2019).

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503173)

Согласно пункту 170 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н в ред. приказа Минфина России от 30.11.2018 № 244н, показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 401300000) отражаются в графе 6 по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» Сведений (ф. 0503173), см. рис. 4.

041-01.gif

Рис. 4

Показатели соответствующих счетов бюджетного учета, отражаемые в отчетах (сведениях) на начало отчетного периода (входящие остатки), корректируются на величину изменений, отраженных в графе 6 Сведений (ф. 0503173), относительно показателей на конец финансового года, предшествующего отчетному периоду (показателей входящих остатков по данным бухгалтерского учета за отчетный период).

Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графа 6 Сведений (ф. 0503173) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период.

На основании показателей, отраженных в графе 8 Сведений (ф. 0503173), осуществляется корректировка входящих остатков в бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим счетам бюджетного учета на начало финансового года, по которым осуществлен пересчет показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования бюджетной отчетности.

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503173, Изменение валюты баланса (действует с 2018) обороты со специальными счетами исправления ошибок прошлых лет учитываются в графе 6 по коду причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет».

Для удобства пользователей в таблице Отчета Ф. 0503173 в графах, в том числе по коду причин, под номером причины выведено наименование причины изменения валюты баланса, которое не выводится в печатной форме бланка.

В рассматриваемом Примере обороты исправления ошибки прошлых лет — сторно принятия к учету объекта ОС — отражаются на начало отчетного периода как уменьшение входящих остатков по счету 101.00 (стр. 010) и как увеличение входящих остатков по счету 106.00 (стр. 120), рис. 4.

Обороты по специальному счету исправления ошибок 304.86 учитываются в строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта». Поскольку обороты по этому счету в учете отражены дважды — по дебету и кредиту, итоговый показатель в строке будет равен нулю.

Баланс (ф. 0503130)

В Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) за 2019 год (исправление ошибки отражено датой обнаружения ошибки — 01.09.2019) сумма входящих остатков основных средств по счету 101.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 010:

  • в графе 3 «На начало года, бюджетная деятельность, всего» — в сумме ноль;
  • в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» — в сумме -1 000 000,00 руб.

Сумма входящих остатков вложений в нефинансовые активы (НФА) по счету 106.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 120 (рис. 5):

  • в графе 3 «На начало года, бюджетная деятельность, всего» — в сумме 1 000 000,00 руб.;
  • в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» — в сумме 1 000 000,00 руб.

042-01.GIF

Рис. 5

Остатков по специальному счету исправления ошибок 304.86 нет, поскольку операции были отражены по дебету и кредиту счета в одинаковых суммах.

Для удобства заполнения и анализа в Отчете ф. 0503130 графы начальных остатков (3, 4) разделены на две подграфы:

  • остатки на начало года (3а, 4а);
  • исправление ошибок прошлых лет (3б, 4б).

При автозаполнении в графах 3а, 4а отражаются остатки по счетам на начало года, в графах 3б, 4б — обороты по счетам в корреспонденции со служебными счетами 304 84, 304 86, 304 94, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.

Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168)

Согласно пункту 166 Инструкции № 191н в показатели, формируемые в графах 5-10 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), не включаются показатели изменения нефинансовых активов, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503168, Сведения о движении НФА (действует с 2018) бухгалтерские записи исправления ошибок прошлых лет учитываются как входящие остатки в графе 4 «Наличие на начало года, всего» и служебных графах 4а «остаток на начало года», 4б «исправление ошибок прошлых лет» и не учитываются в оборотах — в графах 5-10.

В рассматриваемом Примере сумма входящих остатков основных средств по счету 101.11 на начало 2019 скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет. По строке 011 «Жилые помещения» (рис. 6):

  • в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет в сумме ноль;
  • в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 101.00 в сумме 1 000 000,00 руб., т. е. без учета исправления ошибок прошлых лет;
  • в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 101.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме -1 000 000,00 руб.

043-01.GIF

Рис. 6

Сумма входящих остатков вложений в основные средства по счету 106.11 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 071 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество»:

  • в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет в сумме 1 000 000,00 руб.;
  • в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 101.00 в сумме ноль, т. е. без учета исправления ошибок прошлых лет;
  • в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 101.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме +1 000 000,00 руб.

С 01.01.2021 изменился порядок исправления ошибок прошлых лет. В новой статье мы расскажем, как правильно выбрать счет для исправления ошибок, обнаруженных в отчетном периоде прошлого года. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в ходе контрольных мероприятий, и ошибок, обнаруженных учреждением самостоятельно.

Общий порядок исправления ошибок прошлых лет

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете организаций бюджетной сферы исправлений ошибок прошлых лет регламентировано положениями федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее – Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»), а также  Методическими рекомендациями по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», направленными письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации).

Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, которые возникли при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Ошибка, допущенная в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), признается ошибкой прошлых лет (п. 14 Методических рекомендаций).

Исправляется ошибка прошлых лет в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности:

— дополнительной бухгалтерской записью

либо

— бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном регистре учета — Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071). Информация из указанного журнала операций также отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) (в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей).

Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет осуществляется в общеустановленном порядке с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Операции по закрытию счетов, на которых обособлена информация по исправлению ошибок прошлых лет, отражаются также в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Специальные счета для исправления ошибок прошлых лет

Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по исправлению ошибок прошлых лет применяются специальные счета. Выбор счета учета для исправления ошибки прошлых лет зависит от того:

  • кем была выявлена ошибка (самостоятельно учреждением или в результате контрольных мероприятий);
  • за какой период выявлена ошибка (за год, предшествующий отчетному, или за иные прошлые годы);
  • повлияла ли ошибка на показатели финансового результата (показатели доходов и расходов).

Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям

Год, в котором допущена ошибка Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет
Исправление ошибки не влияет на финансовый результат Требуется корректировка показателей доходов Требуется корректировка показателей расходов
Прошлый год

0 304 66 000

«Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»

0 401 16 000

«Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»

0 401 26 000

«Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»

Иные прошлые года

0 304 76 000

«Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям«

0 401 17 000

«Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»

0 401 27 000

«Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»

Пример. В отчетном периоде в марте 2021 года в учете бюджетного учреждения органами внутреннего финансового контроля обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2020 года: расходы по текущему ремонту здания в сумме 1 200 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение первоначальной (балансовой стоимости) здания. Расходы по текущему ремонту здания в 2020 году были произведены за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. В текущем году датой обнаружения ошибки в учете учреждения отражены исправительные записи:

Дебет 4 401 26 271 Кредит 4 104 12 411 – отражена корректировка суммы амортизации с сентября по декабрь 2020 года;

Дебет 4 401 20 271 Кредит 4 104 12 411 – отражена корректировка суммы амортизации с января по февраль 2021 года;

Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 304 66 732 – способом «Красное сторно» отражено увеличение капитальных вложений в 2020 году;

Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 304 66 732,

Дебет 4 304 66 832 Кредит 4 106 11 310 – способом «Красное сторно» отражено увеличение стоимости здания на сумму текущего ремонта в 2020 году;

Дебет 4 401 26 225 Кредит 4 304 66 732 – расходы по текущему ремонту отнесены на финансовый результат 2020 года.

Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением

Год, в котором допущена ошибка Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет
Исправление ошибки не влияет на финансовый результат Требуется корректировка показателей доходов Требуется корректировка показателей расходов
Прошлый год

0 304 86 000

«Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»

0 401 18 000

«Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»

0 401 28 000

«Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»

Иные прошлые года

0 304 96 000

«Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году»

0 401 19 000

«Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»

0 401 29 000

«Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»

Пример. Согласно условиям договора электроснабжения, документы по оказанию услуг формируются не позднее 15 числа следующего месяца. За декабрь 2020 года первичные документы по электроснабжению поступили в бухгалтерию бюджетного учреждения 15 января 2021 года. Годовая бухгалтерская отчетность на указанную дату была утверждена. Расходы по договору электроснабжения осуществляются за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Поскольку первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской отчетности, то операции по начислению расходов отражаются в текущем периоде как ошибки прошлых лет с обособлением на специальных счетах бухгалтерского учета (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005): 

Дебет 4 401 28 223 Кредит 4 302 23 734 – отражены расходы на электроэнергию за декабрь 2020 года.

Обратите внимание! С 01.01.2021 ИСКЛЮЧЕНЫ счета для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов:

  • 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»;
  • 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет».

Отражение исправлений ошибок прошлых лет в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

При исправлении ошибок прошлых лет осуществляется ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности — исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена (п. 17 Методических рекомендаций).

Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».

К сравнительным показателям относятся, в частности:

  • показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
  • показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
  • обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году). 

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям, выявленных ошибок прошлых лет.

На основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), формируются показатели по соответствующим строкам Сведений (ф. 0503173, 0503773) (п. 170 инструкции, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее — Инструкции № 191н), п. 72 инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее – Инструкция № 33н)):

  • в графе 6 по коду причины 03 «исправление ошибок прошлых лет» — при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных учреждением самостоятельно;
  • в графе 10 по коду причины 07 «исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля» — при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных по результатам контрольных мероприятий.

На основании Сведений (ф. 0503173, 0503773) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) Баланса (ф. 0503130, 0503730), а также Сведений (ф. 0503168, 0503768) (п. 14 Инструкции № 191н, п. 15 Инструкции № 33н).

В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, 0503760) в отношении ошибок прошлых лет раскрывается следующая информация (п. 34 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 21 Методических рекомендаций):

а) описание ошибки;

б) сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

в) общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

г) описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможным, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.


Опубликовано 24.03.2021

Утвержден новый регистр бухгалтерского учета «Журнал операций по забалансовому счету» (ф. 0509213). В статье расскажем о порядке формирования данного регистра по операциям текущего периода, а также при исправлении ошибок прошлых лет в программе «1C:БГУ», ред. 2.

  • Нормативное обоснование
  • Обороты по исправлению ошибок прошлых лет по забалансовым счетам
  • Алгоритм отражения исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам
  • Формирование Журнала операций по забалансовому счету (ф. 0509213)
  • Формирование Журнала по операциям текущего периода
  • Формирование Журнала по исправлению ошибок прошлых лет

Нормативное обоснование

«Журнал операций по забалансовому счету» (ф. 0509213) (далее — Журнал) отражает движение объектов учета, учитываемых на соответствующих забалансовых счетах, предусмотренных Рабочим планом счетов учреждения, с указанием счета в заголовочной части отчета.

Журнал формируется в одном из двух типов: «операции текущего периода» и «исправление ошибок прошлых лет».

Согласно актуальным редакциям Инструкции № 191н и Инструкции № 33н, Раздел 3 «Изменения на забалансовых счетах» регламентированных форм 0503173, 0503773 «Сведения об изменении остатков валюты баланса» предусмотрен для отражения информации о суммах изменений показателей вступительного баланса по наличию имущества и обязательств, отраженных на забалансовых счетах. При этом изменения разделяются по советующим кодам причин, два из которых:

  • «03» — исправление ошибок прошлых лет (выявленные самостоятельно);
  • «07» — исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.

Обороты по исправлению ошибок прошлых лет законодательно утверждено отражать в журнале операций с типом «Исправление ошибок прошлых лет» (Журнал операций № 8-ош), а также выделять суммы ошибок прошлых лет в отчетности по источнику выявления ошибок. В учете операции по исправлению ошибок прошлых лет по забалансовым счетам аналогично требуется отделять от операций текущего периода и разделять по источникам выявления ошибок. Однако нужно отметить, что в инструкциях по применению Плана счетов (ни в Инструкции № 162н, ни в Инструкции № 174н, ни в Инструкции № 183) не приведена методика и бухгалтерские записи по отражению операций по исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам.

Обороты по исправлению ошибок прошлых лет по забалансовым счетам

При разработке методики отражения исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам в программе «1C:БГУ», ред. 2 для основы была принята методика отражения исправления ошибок прошлых лет по балансовым счетам.

В План счетов был введен счет ИОЗ «Исправление ошибок по забалансовым счетам» для выделения соответствующих операций и автоматического их отражения в отчетных формах операций. Настройки счета предусматривают ведение учета по следующей аналитике (субконто):

  1. Источник информации об ошибке. Принимает значение «Самостоятельно» или «Орган контроля».
  2. Период возникновения ошибки. Принимает значение «Ошибка прошлого года» или «Ошибка ранее прошлого года».

Счет ИОЗ указывается в проводках в качестве корреспондирующего при отражении в учете исправления ошибок по забалансовым счетам. Чтобы сформировать проводку с счетом ИОЗ, необходимо в документе установить флаг Исправление ошибок прошлых лет, расположенного под выбранной типовой операцией на вкладке Бухгалтерские записи, там же указывается аналитика для счета ИОЗ.

В документе «Сторно» переключатель исправления ошибок прошлых лет расположен в шапке документа.

При необходимости (невозможности отразить операцию типовым документом) проводки исправления ошибок прошлых лет можно отразить документом «Операция (бухгалтерская)».

Не знаете, как исправить ошибку в учете?

Обратитесь за помощью к специалистам «ГЭНДАЛЬФ».

Обратиться

Алгоритм отражения исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам

Чтобы отразить операцию исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам, необходимо выполнить действия в следующем порядке:

  • заполнить документ как исправление ошибки текущего года, в обычном порядке выбрать типовую операцию;
  • установить флаг «Исправление ошибок прошлых лет» под типовой операцией, выбранной в документе;
  • выбрать период исправления ошибки (ошибка прошлого года или ошибка ранее прошлого года);
  • выбрать, кем выявлена ошибка (самостоятельно или органом контроля);
  • провести документ.

В результате проведения документа будут сформированы проводки с корреспондирующим счетом ИОЗ, субконто которого будут принимать значения в соответствии с настройками, установленными в документе

Документ

Проводки по забалансовым счетам, в том числе и проводки по исправлению ошибок в корреспонденции со счетом ИОЗ, будут включены в Журнал.

Формирование Журнала операций по забалансовому счету (ф. 0509213)

Журнал в программе «1C:БГУ», ред. 2 формируется через раздел «Учет и отчетность» — «Отчеты» — «Регистры учета».

Журнал операций

Отчет формируется отдельно по каждому забалансовому счету, предусмотренному Рабочим планом счетов учреждения.

Шапка отчета состоит из следующих реквизитов:

  • Период — период формирования отчета;
  • Счет — номер забалансового счета, по которому формируется Журнал. Наименование и код счета будут отражены в шапке печатной формы отчета;
  • Объект учета — Журнал формируется в разрезе объектов учета, выбор которых осуществляется выбором из списка субконто выбранного номера забалансового счета;
  • флаг Исправление ошибок прошлых лет — влияет на Тип журнала (Исправление ошибок прошлых лет, если флаг установлен, и Операции текущего периода, если флаг снят);
  • Организация — выбирается из соответствующего справочника.

Формирование Журнала по операциям текущего периода

При снятом флаге Исправление ошибок прошлых лет в настройках отчета формируется Журнал по операциям текущего периода. Согласно пункту 67 Методических указаний в Журнале отражаются все операции указанного периода по выбранному счету со следующими особенностями, по каждой строке табличной части Журнала указывается:

  • в графе 11 — информация о наличии объекта учета на дату отражения операции по забалансовому счету (остаток на забалансовом счете), в том числе бухгалтерские записи по движению объекта учета в связи с исправлением ошибок прошлых лет, отраженных на дату операции в Журнале по исправлению ошибок прошлых лет за аналогичный период; в графах 12 и 14 — информация по движению (уменьшение и увеличение) по объекту учета;
  • в графе 14 — информация о наличии объекта учета по итогу операций (остаток на конец периода).

По итоговым строкам табличной части «Журнала отражаются»:

  • в графе 11 — остаток по забалансовому счету (по объекту учета) на начало периода формирования отчета, определяемый путем переноса информации о наличии объекта учета на конец периода, предшествующего периоду формирования Журнала, с учетом показателей о движении объектов учета по забалансовому счету согласно бухгалтерским записям по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в Журнале по исправлению ошибок прошлых лет за аналогичный период;
  • в графах 12 и 13 — сумма показателей увеличения и уменьшения по объектам учета по забалансовому счету, отраженных в табличной части формы Журнала;
  • в графе 14 — остаток по забалансовому счету на конец периода формирования Журнала, рассчитанный исходя из начальных остатков по счету и информации о движении по объекту учета забалансового счета.

По итогу, операции исправления ошибок не отражаются в Журнале операций текущего периода, но учитывается при расчете остатков.

По команде «Сформировать» будет выведен Журнал с учетом заполненных параметров в шапке отчета.

Журнал операций

Формирование Журнала по исправлению ошибок прошлых лет

При установленном флаге «Исправление ошибок прошлых лет» в настройках отчета формируется Журнал по исправлению ошибок прошлых лет.

Согласно пункту 68 «Методических указаний» в Журнале отражаются операции исправления ошибок указанного периода по выбранному счету со следующими особенностями, по каждой строке табличной части Журнала указывается:

  • в графе 11 — информация о наличии объекта учета на дату отражения операции (остаток) по исправлению ошибок прошлых лет;
  • в графах 12 и 14 — информация о движении (уменьшении и увеличении) по объекту учета в части исправления ошибок прошлых лет;
  • в графе 14 — информация о наличии объекта учета по итогу отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет.

По итоговым строкам табличной части Журнала отражаются:

  • в графе 11 — остаток по забалансовому счету (по объекту учета) на начало периода формирования отчета;
  • в графах 12 и 13 — сумма показателей увеличения и уменьшения по объектам учета по забалансовому счету, отраженных в табличной части формы Журнала;
  • в графе 14 — остаток по забалансовому счету на конец периода формирования Журнала.

По команде «Сформировать» будет выведен Журнал с учетом заполненных параметров в шапке отчета.

Журнал операций

26.12.2020

С 01.01.2021 вводятся новые счета бюджетного учета для обособления операций, которые связаны с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Что это за счета? Каков порядок их применения? Как отразить исправления в бюджетном учете и бюджетной отчетности?

Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 СГС «Учетная политика»).

В зависимости от периода, в котором допущены ошибки, они подразделяются:

1) на ошибки отчетного периода – ошибки, выявленные в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бюджетную отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бюджетная отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по камеральной проверке годовой отчетности, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);

2) на ошибки прошлых лет – ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).

С 01.01.2021 при исправлении ошибок, допущенных при ведении бюджетного учета в прошлых отчетных периодах, необходимо придерживаться новых правил. Рассмотрим их подробно.

Счета, применяемые для исправления ошибок прошлых лет

Согласно положениям обновленных инструкций № 157н, 162н (в редакции приказов Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н, от 28.10.2020 № 246н соответственно) порядок отражения в бюджетном учете операций по исправлению ошибок прошлых лет зависит от того:

– кем выявлены ошибки (уполномоченными органами контроля или иными лицами);
– в каком году допущены ошибки (в прошлом или ранее прошлого);
– требуется ли при исправлении корректировка показателей финансового результата (доходов и расходов) прошлых лет или нет.

В случае если ошибки выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий органами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной отчетности, то для их исправления применяются следующие счета:

Счета бюджетного учета

не корректирующие показатели финансового результата

корректирующие показатели финансового результата

доходы

расходы

Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному

1 304 66 000

1 401 16 000

1 401 26 000

Ошибка за иные прошлые годы

1 304 76 000

1 401 17 000

1 401 27 000

Если ошибки обнаружены иными лицами, включая работников учреждений, используются следующие счета:

Счета бюджетного учета

не корректирующие показатели финансового результата

корректирующие показатели финансового результата

доходы

расходы

Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному

1 304 86 000

1 401 18 000

1 401 28 000

Ошибка за иные прошлые годы

1 304 96 000

1 401 19 000

1 401 29 000

Обратите внимание: счета, применявшиеся до 01.01.2021 для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (1 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 1 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.

Отражение исправлений в бюджетном учете

Отражать исправления прошлогодних ошибок в бюджетном учете следует в порядке, установленном положениями п. 18 Инструкции № 157н, СГС «Учетная политика», а также принимая во внимание нормы Инструкции № 162н. Также можно воспользоваться Методическими рекомендациями по применению СГС «Учетная политика», доведенными Письмом Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации), в части, не противоречащей положениям обновленных инструкций № 157н, 162н.

Ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются путем оформления дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с применением соответствующих счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности (п. 18 Инструкции № 157н, п. 17 Методических рекомендаций).

В зависимости от характера ошибки предлагаем использовать следующие способы ее исправления и оформления:

Характер (вид) ошибки

Способ исправления ошибки

Способ оформления ошибки

Неотражение факта хозяйственной жизни

Дополнительная бухгалтерская запись

Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, своевременно не отраженного в регистрах учета*

Неправильное отражение факта хозяйственной жизни

Дополнительная бухгалтерская запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись

Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, при принятии которого к учету была допущена ошибка*

* В бухгалтерской справке (ф. 0504833) указывается информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) (п. 18 Инструкции № 157н). Записи в этот журнал вносятся на основании операций, отраженных на счетах, предназначенных для исправления ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

К сведению: ошибки в электронных регистрах корректируются лицами, ответственными за их ведение. Вносить исправления, не санкционированные лицами, ответственными за составление регистров учета, нельзя.

Обороты по операциям, отраженным в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), переносятся в главную книгу (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки и внесения корректировочных записей.

По завершении года показатели счетов бюджетного учета по отражению ошибок прошлых лет подлежат закрытию на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Данные операции фиксируются в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Подкрепим все вышесказанное примерами из практики.

Пример 1.

В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения контролирующими органами обнаружена ошибка, допущенная в 2020 году (в прошлом отчетном периоде): расходы на текущий ремонт оборудования в сумме 20 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение его стоимости, хотя их следовало отнести на финансовый результат текущего года (на счет 1 401 20 225). По данному нарушению составлено предписание о его устранении.

В учете были сделаны следующие ошибочные проводки:

1. Отражено увеличение стоимости оборудования в сумме 20 000 руб.:

– по дебету счета 1 106 31 310 и кредиту счета 1 302 25 734;
– по дебету счета 1 101 34 310 и кредиту счета 1 106 31 310.

2. Начислена амортизация (с суммы, увеличивающей стоимость оборудования) в размере 1 000 руб. по дебету счета 1 401 20 271 и кредиту счета 1 104 34 411.

В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Исправительные записи на дату обнаружения ошибки

Отражены записи методом «красное сторно» в части:

– неверного отнесения расходов по ремонту оборудования на увеличение его стоимости

1 101 34 310

1 304 66 731

(20 000)

1 304 66 831

1 106 31 310

1 106 31 310

1 304 66 731

– амортизации, ошибочно начисленной по объекту

1 401 26 271

1 104 34 411

(1 000)

Начислены расходы по ремонту оборудования

1 401 26 225

1 304 66 731

20 000

Операции по закрытию счетов в конце года (31.12.2021)

Отражено закрытие счетов:

– 1 304 66 000

1 401 30 000
1 304 66 731

1 304 66 831
1 401 30 000

20 000

– 1 401 26 000

1 401 30 000

1 401 26 225

20 000

1 401 26 271

1 401 30 000

1 000

Пример 2.

После сдачи и утверждения годовой бюджетной отчетности бухгалтер казенного учреждения выявил ошибку, допущенную в декабре 2020 года: жалюзи были приняты к учету в составе материальных запасов (счет 1 105 36 000), а не в составе основных средств (счет 1 101 38 000). Стоимость жалюзи равна 60 000 руб.

В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Исправительные записи на дату обнаружения ошибки

Отражено сторнирование ошибочной операции по включению жалюзи в состав материальных запасов (методом «красное сторно»)

1 105 36 346

1 304 86 731

(60 000)

Отражены вложения в жалюзи – объекты основных средств

1 106 31 310

1 304 86 731

60 000

Приняты к учету жалюзи в составе основных средств

1 101 38 310
1 304 86 831

1 304 86 731
1 106 31 310

60 000

Начислена амортизация в размере 100 %

1 401 28 271

1 104 38 411

60 000

Операции по закрытию счетов в конце года (31.12.2021)

Отражено закрытие счетов:

– 1 304 86 000

1 401 30 000
1 304 86 731

1 304 86 831
1 401 30 000

60 000

– 1 401 28 000

1 401 30 000

1 401 28 271

60 000

Отражение исправлений в бюджетной отчетности

Согласно п. 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

К сведению: ретроспективный пересчет отчетности – это исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бюджетной отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.

Пересчет сравнительных показателей следует начинать с того года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Напомним, что ретроспективный пересчет отчетности не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого пересчета (п. 19, 33 СГС «Учетная политика»):

– невозможна в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
– требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.

При этом исправлять утвержденную отчетность за прошлые годы не нужно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».

К сравнительным показателям, раскрываемым в бюджетной отчетности, относятся, в частности (п. 17 Методических рекомендаций):

– показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году));
– показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
– обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Информация об исправлении ошибок прошлых лет отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (п. 170 Инструкции № 191н):

– в графе 6 по коду причины 03 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета;
– в графе 10 по коду причины 07 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.

Сведения заполняются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного (бухгалтерского) учета подлежат закрытию при завершении года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000), отражаются в графах 6, 10 строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» указанных сведений.

Показатели бюджетной отчетности на начало отчетного периода (в любых форах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям в части выявленных ошибок прошлых лет. Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей отчетности.

На основании данных сведений (ф. 0503173) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) баланса (ф. 0503130). Его показатели на начало года после изменений должны отличаться от показателей на начало отчетного года, отраженных в главной книге (ф. 0504072) за отчетный год, на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет. При этом показатели (остатки) на конец отчетного года главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и баланса за отчетный год должны совпадать.

В случае, когда ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели.

Если однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, пересматриваются входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года (п. 33 СГС «Учетная политика»).

Отметим, что показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графы 6, 10 сведений (ф. 0503173)) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов, обязательств, доходов, расходов, отражаемых в бюджетных формах за отчетный период (п. 170 Инструкции № 191н).

Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика», п. 21 Методических рекомендаций):

– описание ошибки;
– сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в ней раскрываются сравнительные показатели;
– общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
– описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.

* * *

С 2021 года ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), исправляются с применением следующих счетов:

0 304 66 000, 0 304 76 000, 0 401 16 000, 0 401 17 000, 0 401 26 000, 0 401 27 000 – если они выявлены уполномоченными органами в ходе контрольных мероприятий;
0 304 86 000, 0 304 96 000, 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000 – при обнаружении их иными лицами.

Исправления оформляются дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью с применением указанных счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности.

Счета, применяемые до 2021 года для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (счета 1 304 84 000, 1 304 94 000), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.

Мишанина М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Новый порядок исправления ошибок прошлых лет государственными учреждениями

Опубликовано 20.04.2019 11:52
Автор: Administrator
Просмотров: 21573

Ошибки случаются в жизни каждого человека и в любой работе, и бухгалтерский учет не является исключением. С 01.01.2019 вступил в силу федеральный стандарт, который коснулся в том числе и порядка исправления ошибок. Как исправлять ошибки в учете учреждения, принимая во внимание последние изменения? Этот вопрос подробно разберут эксперты компании «Учёт в БГУ» в новой статье. 

 Компания «Учёт в БГУ» с 1996 года специализируется на оказании профессиональных услуг в сфере бухгалтерского учета и отчетности для учреждений государственного сектора. 

Блог компании
Сайт компании

                                                                 Классификация ошибок прошлых лет

При выявлении в учете ошибок вариант их исправления будет зависеть от того, когда выявлена ошибка и за какой период. Точками отсчета для классификации момента выявления ошибок становятся понятия «предельная дата представления отчетности», «дата принятия отчетности», «дата утверждения отчетности».

1 случай выявления ошибки отчетного года — до предельной даты представления отчетности, установленной для учреждения. В такой ситуации исправление операций следует отразить последним числом периода, за который составляется отчетность.

2 случай — ошибка выявлена после первой точки отсчета, но все же до момента принятия отчета. При таком варианте исправление может вноситься согласно решению органа, принимающего отчет, и с учетом существенности ошибки опять же последним числом периода, за который составляется отчетность. А после внесения правок учреждению предстоит сдать уточненную отчетность.

3 случай — ошибка выявлена после второй точки отсчета, но до утверждения отчетности. Исправление ошибки последним днем отчетного периода в данном случае производится по решению уполномоченного на формирование консолидированного отчета органа в том же порядке, что и во втором случае.

Если же речь об ошибках прошлых лет, по которым уже утверждена отчетность либо уполномоченным органом не принято решение о представлении уточненной отчетности, то исправление вносится уже текущим периодом.

 Получается, что такое разграничение точек отсчета для классификации ошибок актуально в тех случаях, когда дело касается года, за который составляется отчетность. К примеру, в 2020 году при обнаружении ошибок 2019 года. Если же в 2020 году обнаружена ошибка в учете 2018 года, то такая классификация не нужна. Ошибка будет исправляться уже текущим периодом – согласно дате ее обнаружения.

 Обратите внимание — ситуации получения документов после утверждения отчетности теперь также следует учитывать как ошибки года, за который поступили документы.

                                        Порядок исправления ошибок прошлого года последним днем отчетного периода

Если ошибка прошлого года попадает под случаи, когда исправление следует отражать последним днем отчетного периода, то исправление осуществляется одним из способов:
— вводом дополнительных корреспонденций;
— вводом проводок методом «Красное сторно» и дополнительных проводок;
— вводом корреспонденций методом «Красное сторно».

Рассмотрим пример исправления ошибок последним днем отчетного периода.

Пример 1. В начале 2019 года, до составления отчетности, учреждением обнаружено, что в ноябре 2018 года дважды отражены расходы по коммунальным услугам на основании одного и того же акта (ответственное лицо дважды предоставило один и тот же акт оказания коммунальных услуг). Была внесена бухгалтерская запись:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – на сумму 5 000,00.
Такая ошибка исправляется последним днем 2018 года с применением корреспонденции:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – сумма 5 000,00 способом «Красное сторно».

                                                           Исправление ошибок прошлых лет текущим периодом

Еще с 01.01.2018 введены новые счета бухгалтерского учета, с применением которых следует отражать исправление ошибок прошлых лет.

Это счета:
— 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 — с их применением следует отражать исправление ошибок, связанных с финансовым результатом по доходам (расходам) прошлых лет;
— 304 84, 304 94 — с помощью этих счетов следует отражать исправление ошибок, связанных с внутриведомственными расчетами прошлых лет;
— 210 82, 210 92 — с помощью этих счетов отражаются расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений прошлых лет;
— 304 86, 304 96 — с помощью этих счетов отражается исправление прочих ошибок прошлых лет.

Обратите внимание — представленные выше счета, в номере которых содержится «8», применяются для отражения исправления ошибок прошлого года. Счета, в номере которых содержится «9», применяются для исправления ошибок лет, предшествующих прошлому.

При использовании спецсчетов необходимо учитывать 2 правила:

1. Если ошибка прошлых лет затрагивает финансовый результат прошлых лет, то используются специальные счета финансового результата. В иных ситуациях, за исключением тех, которые исправляются с применением счетов 304 Х4, 210 Х2, для исправления ошибок используются счета 304 86 и 304 96.

2. Действующие инструкции не содержат бухгалтерских записей с применением новых счетов. При этом, возможно, новые формы отчетности будут содержать сопоставительные показатели за прошлые периоды. Поэтому с применением новых счетов целесообразно исправлять каждый неверно введенный оборот.

Сами исправительные записи вносятся в учет на основании Бухгалтерской справки. Затем их следует внести в Журнал по прочим операциям с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».

Рассмотрим этот порядок на примерах.

Пример 2. В 2019 году в ходе проверки выявлено, что металлические печати в 2018 году были списаны на расходы проводкой:
Дебет 401 20 226 Кредит 302 26 730 – на сумму 3 000,00.
На самом деле эти печати должны были быть учтены как основные средства на 21 забалансовом счете. Ситуация выявлена после того, как утверждена отчетность.

В 2019 году могут быть применены следующие исправительные записи:
Дебет 401 28 226 Кредит 304 86 73Х – сумма 3 000,00 способом «Красное сторно»
Дебет 106 31 310 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Дебет 101 36 310 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Дебет 304 86 83Х Кредит 106 31 310 – на сумму 3 000,00
Дебет 401 28 271 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Увеличение счета 21 – на сумму 3 000,00

Пример 3. В 2019 году была выявлена ошибка 2017 года, связанная с тем, что не был начислен доход по платным услугам, оказываемым населению, в размере 500 рублей (на счете 205 31)

В 2019 году может быть отражена следующая исправительная проводка:
Дебет 205 31 567 Кредит 401 19 131 – на сумму 500,00

                                                               Особенности при формировании отчетности

Если ошибки прошлых лет исправляются с применением специальных счетов, то по ним, как уже отмечено выше, формируется отдельный Журнал операций.

На основании сведений из данного регистра показатели на начало года при представлении очередной годовой отчетности будут отражены уже с учетом исправительных записей.

Пересчет показателей отчетности на начало года по сравнению с входящими остатками отражается в Сведениях (ф.ф. 0503173, 0503773) в составе Пояснительной записки. А именно — в колонке с кодом 03.

По ошибкам лет, предшествующих прошлому году, дополнительно при представлении отчетности следует делать пояснения с описанием исправленной ситуации.

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 

Добавить комментарий

Ваша заявка принята. Мы решим ваш вопрос в течение 2-х рабочих часов!

Спасибо! Ваша заявка принята.
Мы свяжемся с вами в ближайшее время!

Спасибо! Мы свяжемся с вами через несколько минут

Вопрос:

Как исправить ошибку прошлых лет на забалансовых счетах в сторону увеличения в 1С:БГУ ред. 2.0?

Ответ:

Ошибкой считается пропуск и (или) искажение при ведении бухгалтерского учёта и (или) формировании отчётности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчётного периода, которая была доступна на дату подписания отчётности и должна быть получена и использована при подготовке отчётности. Такое определение дано в п. 27 СГС «Учётная политика», утверждённого Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.

В инструкции, утверждённой Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее ‒ Инструкция № 157н), и СГС «Учётная политика» не определён порядок исправления ошибок прошлых лет на забалансовых счетах. Следовательно, такой порядок необходимо установить в учётной политике.

Учёт на забалансовых счетах ведётся по простой системе (п. 332 Инструкции № 157н). Поэтому дополнительные бухгалтерские записи в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок для забалансовых счетов сделать невозможно. Соответственно, операция по исправлению ошибки прошлых лет, выразившаяся в некорректном отражении показателей на забалансовом счёте, отражается в качестве увеличения и (или) уменьшения по забалансовому счёту.

Исправление ошибок прошлых лет в отчётности текущего отчётного периода не отражается, корректируются входящие остатки на начало отчётного периода (п. 1.7 Методических рекомендаций, направленных Письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005).

Данные по забалансовым счетам формируют показатели справки к балансу (ф. 0503730) и иных форм, например раздела 3 сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503768). Информация об исправленной ошибке отражается путём включения показателя на соответствующем забалансовом счёте в колонку «На начало года». Сведения об исправлении ошибки на забалансовом счёте могут быть включены в текстовую часть пояснительной записки (ф. 0503760).

В соответствии с п. 72 Инструкции, утверждённой Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, показатели изменений валюты баланса на начало отчётного периода в сведениях (ф. 0503773) обособляются в разделе 3 «Изменения на забалансовых счетах» по строке соответствующего забалансового счёта. Если ошибка обнаружена самим учреждением, показатель формируется в графе 7 сведений (ф. 0503773) по коду «03 ‒ исправление ошибок прошлых лет»; если ошибка прошлых лет выявлена по результатам контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях в области бухгалтерского учёта и отчётности, показатель формируется по графе 11 (ф. 0503773) по коду «07 ‒ исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля».

В программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8 реализован механизм исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам. С целью обособления в учёте и автоматического отражения в отчётности операций исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам в план счетов добавлен забалансовый управленческий счёт ИОЗ «Исправление ошибок по забалансовым счетам». Он предназначен для выделения корреспонденций по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах. К счёту прикреплены субконто: источник информации об ошибке и период возникновения ошибки. При отражении в учёте исправления ошибок по забалансовым счетам счёт ИОЗ «Исправление ошибок по забалансовым счетам» указывается в качестве корреспондирующего.

Использован релиз 2.0.82.23 (1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8)

Пример

В 2019 году бюджетное учреждение приобрело аккумулятор для служебного автомобиля. Запчасть была поставлена на счёт 105 36, при установке списана на расходы текущего года, но не учтена на забалансовом счёте 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Ошибка обнаружена и исправлена в текущем году.

Операция

Дт

Кт

Сумма (руб.) 

Документ в 1С

Первичный документ (Внутренний)

Исправлена ошибка прошлых лет на забалансовом счёте 09

4.09

4.ИОЗ

8970,00

Поступление МЗ

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

  1. Поступление материальных запасов на забалансовый счёт 09 с целью исправления ошибки прошлых лет может оформляться документом Поступления МЗ из пункта основного меню Материальные запасы.

  1. Для корректного отражения операций и формирования первичных учётных документов в шапке документа необходимо выбрать:
  • дату и учреждение;
  • вид поступления («Прочее поступление»);
  • счёт учёта ‒ 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»;
  • МОЛ/место хранения (выбирается из справочника «Центры материальной ответственности»);
  • подразделение (выбирается из справочника «Подразделения»).

На закладке  Материальные запасы в табличной части документа необходимо указать учётные характеристики приходуемых материальных запасов.

  1. На закладке Бухгалтерская операция необходимо заполнить Типовую операцию ‒ Поступление материалов (забалансовый учёт) и проставить галочку Исправление ошибок прошлых лет с указанием периода, когда произошла ошибка и обстоятельств её выявления.

В учётных документах реализован общий механизм исправления ошибок с помощью переключателя Исправление ошибок прошлых лет под выбранной типовой операцией. При установке переключателя корреспондирующий счёт ИОЗ «Исправление ошибок по забалансовым счетам» и значения субконто будут установлены автоматически при формировании проводок.

  1. После проведения документа можно просмотреть сформированные бухгалтерские записи. В рассматриваемой ситуации управленческий счёт для исправления ошибок прошлых лет ИОЗ корреспондирует с забалансовым счётом 09 в бухгалтерской записи по кредиту, поскольку ошибка исправляется в сторону увеличения.

  1. По кнопке Печать после проведения документа можно распечатать бухгалтерскую справку (ф. 0504833).

  1. Для формирования бухгалтерской отчётности необходимо перейти в пункт меню Учёт и отчётность ‒ 1С-Отчётность.
  2. Показатели изменений валюты баланса на начало отчётного периода в сведениях (ф. 0503773) обособляются в разделе 3 «Изменения на забалансовых счетах» по строке соответствующего забалансового счёта.

В нашем примере сумма изменений отразится по строке 090 графы 4 и графы 7 в положительном значении по коду «03 ‒ исправление ошибок прошлых лет», поскольку ошибка выявлена самостоятельно.

  1. В расшифровке автозаполнения строки 090 графы 4 можно увидеть изменения показателей валюты баланса на начало отчётного периода.
  2. Данные по забалансовым счетам формируют показатели справки к балансу (ф. 0503730). Информация об исправленной ошибке отражается путём включения показателя на соответствующем забалансовом счёте в колонку «На начало года». В рассматриваемой ситуации произойдёт увеличение показателя строки 090 по графе 5.

  1. В расшифровке автозаполнения строки 090 графы 5 справки к балансу (ф. 0503730) можно увидеть изменения показателей остатков на начало отчётного периода.

Показатели забалансового счёта 09 в разделе 3 сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503768) не отражаются.

Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-67462 от 18 октября 2016 г.
Контакты редакции: +7 (495) 784-73-75, smi@4dk.ru

Поздравляем! Вы успешно подписались на рассылку

Понравилась статья? Поделить с друзьями:

Читайте также:

  • Исправление ошибок при составлении бухгалтерской отчетности
  • Исправление ошибок при составлении бух отчетности
  • Исправление ошибок при смешении паронимов якласс
  • Исправление ошибок при пошиве брюк
  • Исправление ошибок после сдачи годового отчета

  • 0 0 голоса
    Рейтинг статьи
    Подписаться
    Уведомить о
    guest

    0 комментариев
    Старые
    Новые Популярные
    Межтекстовые Отзывы
    Посмотреть все комментарии