Как изменить налоговую систему

Смена системы налогообложения ИП возможна по желанию или по требованию налогового кодекса. В первом случае предприниматель выбирает ту систему, которая наиболее выгодна для его бизнеса.

Второй случай возникает, если бизнес перестал соответствовать требованиям, при которых можно применять ту или иную систему налогообложения. Например, индивидуальный предприниматель не вправе работать на патенте, если у него в штате больше пятнадцати сотрудников. Допустим, магазин начинал на патенте, потом увеличил штат и теперь обязан перейти на другую систему налогообложения.

Расскажем, как изменить налогообложение ИП, не «заработав» долгов и штрафов.

Налоговые режимы для ИП

До того как мы перейдём к вопросу, можно ли поменять систему налогообложения, рассмотрим, какие специальные режимы есть в нашей стране. В России сейчас действуют несколько систем налогообложения:

• общая система налогообложения — ОСНО. Предусматривает налог на прибыль, имущество, НДФЛ, НДС;
• упрощённая система налогообложения — УСН. Размер налога составляет 6% или, если объектом налогообложения является доход организации — от 5 до 15% (доходы минус расходы);
• единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН. Применять ЕСХН могут только те ИП, кто производит сельхозпродукцию. Налогом облагается прибыль;
• патентная система налогообложения — ПСН. Подходит исключительно для ИП. Применяется к конкретным видам деятельности в определённых регионах РФ;
• налог на профессиональный доход — НПД. Ещё его называют налогом для самозанятых.

ОСНО могут применять все. Для спецрежимов действуют ограничения по количеству сотрудников, доходам, видам деятельности и т.д.

Ограничения по применению УСН:

• отсутствие филиалов;
• средняя численность персонала не больше 130 человек;
• доходы за 9 месяцев не более 112,5 млн рублей (для перехода на режим);
• доходы за год не больше 200 млн рублей (чтобы остаться на режиме);
• остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн рублей;
• доля участия других юрлиц не больше 25%;
• нельзя производить подакцизные товары, добывать полезные ископаемые, организовывать и проводить азартные игры, вести деятельность в качестве ломбарда или МФО.

Ограничения по применению ЕСХН:

• доля доходов от продажи сельхозпродукции собственного производства (от оказания сельскохозяйственных услуг) должна составлять не менее 70%;
• нельзя производить подакцизные товары (кроме вина), организовывать и проводить азартные игры.

Ограничения по применению ПСН:

• доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, с начала календарного года не превышают 60 млн рублей;
• средняя численность сотрудников по всем видам деятельности ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период (включая подрядчиков и внешних совместителей).

Ограничения по применению НПД:

• годовой доход не более 2,4 млн рублей;
• нельзя нанимать работников по трудовому договору;
• не допускается оказание услуг или выполнение работ в качестве подмены реальной трудовой деятельности. В законе № 422-ФЗ для плательщика НПД установлен чёткий запрет на сотрудничество с бывшим работодателем. Это означает, что нельзя уволиться и продолжать выполнять свои обязанности в рамках налога на профдоход;
• нельзя заниматься торговлей, посреднической деятельностью, сдавать нежилую недвижимость, оказывать услуги нотариуса, медиатора, адвоката, оценщика, арбитражного управляющего.

Алгоритм перехода на другую систему налогообложения

Смена налогообложения для ИП включает в себя следующие шаги.

• Убедиться, что бизнес отвечает критериям выбранной системы налогообложения.
• Написать заявление о переходе на другую налоговую систему. При выборе УСН налогоплательщик предоставляет в налоговую уведомление о переходе. Заполнить такую бумагу можно от руки или на компьютере.
• Передать документ в налоговую службу. Сделать это можно, доставив документ в инспекцию самостоятельно или поручив сотруднику, по почте или заполнив форму в «Личном кабинете» на сайте налогового органа.
• Предоставить копии документов, которые подтвердят, что бизнес соответствует выбранной системе.
• Убедиться, что ФНС поменяла систему налогообложения. Сроки, в течение которых инспекция это сделает, разные. Например, для ЕНВД это 5 рабочих дней. Бизнесмен вправе обратиться в налоговую с запросом на подтверждение перехода в свободной форме. Если вы зарегистрированы на сайте nalog.ru, изменение системы налогообложения будет отражено в личном кабинете.

Как ИП перейти на другую систему налогообложения

Общий алгоритм перехода на новый налоговый режим мы описали выше. Но у каждого режима есть свои нюансы, о которых подробно расскажем далее. Также для каждого спецрежима действует своя форма заявления на смену налогообложения для ИП.

Переход ИП на УСН

Упрощённая система бывает двух видов: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Они отличаются расчётом налогов. Дата, с которой можно применять УСН, зависит от того, по какой причине ИП переходит на упрощёнку.

По желанию	По требованию НК РФ	С системы «Доходы» на «Доходы минус расходы»
В день регистрации ИП или компании	В течение 15 дней с начала нового отчётного периода	С 1 января следующего года. Магазин решил перейти на УСН в 2023 году, заявление подаёт в 2022-м
За 30 дней после регистрации ИП или компании
С 1 января следующего года. Магазин решил перейти на УСН в 2023 году, заявление подаёт в 2022-м

Уведомление о переходе на УСН можно найти на сайте налоговой. Форма содержит сведения о компании и дату перехода на упрощёнку.

Переход ИП на ЕСХН

Перейти на ЕСХН можно одновременно с регистрацией ИП. Уведомление о переходе в этом случае надо подать в инспекцию ФНС по месту жительства вместе с пакетом документов на регистрацию либо в течение последующих 30 календарных дней.

Если ИП уже применяет какую-то другую систему налогообложения, то перейти на ЕСХН он может только с начала следующего календарного года. Уведомление о переходе необходимо подать в инспекцию ФНС не позднее 31 декабря.

И наоборот: плательщики ЕСХН не вправе до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения.

Переход ИП на ПСН

Патент можно использовать как «дополнительную» систему налогообложения по некоторым видам деятельности. Это значит, что его можно добавить к упрощёнке или общей системе налогообложения.

На патент можно перейти:

• в день регистрации ИП;
• в любой день в году, но за десять рабочих дней до начала работы по патенту.

Форму заявления для начала применения патента можно найти на сайте налоговой.

Заявление содержит сведения о предпринимателе и патенте. В нём также есть код вида деятельности или сокращённо КВПДП — специальный код для патента. Коды для патента предприниматель указывает сам. Их можно уточнить в Классификаторе на сайте налоговой.

Переход ИП на НПД

Зарегистрироваться как плательщик НПД можно несколькими способами:

• Через официальное бесплатное мобильное приложение ФНС РФ «Мой налог»;
• Через личный кабинет налогоплательщика НПД на сайте ФНС;
• Через уполномоченную кредитную организацию (у неё должно быть информационное взаимодействие с налоговой). Перечень таких банков опубликован на сайте ФНС.

Поэтому после подачи заявления о постановке на учёт в качестве плательщика НПД необходимо прекратить действие старой системы налогообложения.

При переходе ИП на НПД с УСН, ЕСХН нужно подать уведомление в налоговую по месту ведения предпринимательской деятельности в течение 30 дней с момента постановки на учёт в качестве плательщика НПД. Если этого не сделать или сделать с опозданием, то статус самозанятого у ИП сразу аннулируется.

Также новоиспечённый плательщик НПД обязан:

• подать налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором, согласно уведомлению, он больше не применяет УСН или ЕСХН;
• оплатить страховые взносы за период применения УСН или ЕСХН не позже 31 декабря текущего года.

Перейти на НПД с ПСН ИП вправе только после окончания действия патента, либо после уведомления им налогового органа о досрочном прекращении действия патента.

При переходе на НПД с ОСНО уведомление в налоговую посылать не нужно. ИП требуется заплатить НДФЛ и НДС, сдать декларации по этим налогам и зарегистрироваться как плательщик НПД.

Для малого бизнеса в России действует несколько льготных систем налогообложения с низкими ставками. Обычно выбор налогового режима происходит ещё при регистрации ООО или ИП. Но иногда первоначальный расчёт налоговой нагрузки себя не оправдывает, например, из-за начала нового вида деятельности. Возможна ли смена системы налогообложения для уже работающего бизнеса? И если да, то на каких условиях?

Какие системы налогообложения есть в России

Для начала краткий обзор налоговых режимов, действующих в России. Перечень льготных систем налогообложения отличается: для ИП выбор больше, чем для ООО.

Кроме того, все организации и индивидуальные предприниматели могут работать на общей или основной системе налогообложения. Однако на ОСНО самая большая налоговая нагрузка и сложная отчётность, поэтому малый бизнес обычно выбирает льготные режимы. На каждом из них есть свои условия и ограничения, в том числе, определённые сроки для перехода.

Основания для смены системы налогообложения

Переход на другой налоговый режим может быть добровольным или вынужденным. В первом случае главной причиной перехода будет снижение налоговой нагрузки. Во втором – нарушение организацией или ИП условий применения льготного режима.

Например, ООО при регистрации выбрало систему УСН Доходы. Но затем компания стала вести бизнес с высокой долей расходов и платить налог без их учёта стало невыгодно. В таком случае стоит рассмотреть вариант УСН Доходы минус расходы, переход на который возможен только с нового года.

Если же организация превысила лимит по годовому доходу или численности работников, то она теряет право на УСН и должна перейти на ОСНО. В таком случае сменить систему налогообложения придётся, даже если это невыгодно бизнесу.

При добровольном переходе на другие льготные режимы надо учесть много разных критериев, в том числе, период года. А вот при нарушении условий применения пониженных ставок ничего ждать не надо – организация или предприниматель «слетает» со спецрежима и оказывается на общей системе в любое время года.

Обратите внимание: при переходе на другую систему налогообложения в учёте меняются сроки сдачи деклараций, оплаты налогов, порядок признания доходов и расходов. Некорректная смена налоговых режимов приведёт к проблемам с ФНС, поэтому в такой ситуации рекомендуем обращаться к профессионалам.

Общий алгоритм перехода на льготные режимы такой:

1. Изучить условия применения выбранной системы налогообложения, в том числе, возможные сроки перехода.
2. Провести индивидуальный расчёт налоговой нагрузки для конкретного бизнеса.
3. Заполнить и подать уведомление или заявление о переходе.
4. Убедиться, что переход на льготный режим зарегистрирован.
5. Сдать отчётность и заплатить налоги по предыдущему режиму.

А теперь в деталях разберёмся в том, как ИП или ООО поменять систему налогообложения.

Переход на УСН

Налоговый период на упрощённой системе – календарный год, поэтому подать заявление можно только в эти сроки:

• 30 дней после регистрации ИП или ООО;
• не позже 31 декабря для перехода с января нового года.

В середине года перейти на УСН нельзя, так же, как и сменить объект налогообложения с «Доходы» на «Доходы минус расходы». Так что, если ваш бизнес уже работает на какой-то системе налогообложения, то переход на упрощёнку возможен только с начала следующего года.

Но есть одно исключение: ИП, работающие на НПД, могут перейти на УСН в любое время, если они нарушили условия применения налога на профдоход. Уведомление о переходе они должны подать в течение 20 дней после утраты права на НПД.

Для перехода на УСН проверьте, соблюдает ли ваша компания лимит по доходу за девять месяцев текущего года и остаточной стоимости основных средств. В 2023 году это 141,4 млн рублей и 150 млн рублей соответственно. Эти ограничения действуют только для юридических лиц, но что касается численности работников (не более 130 человек), то этот лимит распространяется и на ИП.

Если эти и другие условия применения УСН соблюдены, подайте в ИФНС уведомление по форме 26.2-1. Сохраните второй экземпляр уведомления с отметкой налоговой или почтовую квитанцию об отправке письма с описью вложения. Кроме того, можно направить запрос в свободной форме для получения информационного письма № 26.2-7. В этом письме ИФНС подтвердит, что вы действительно подавали уведомление о переходе.

Переход на ЕСХН

Работать на ЕСХН могут только производители сельхозпродукции, рыболовецкие производства, а также те, кто оказывает им некоторые услуги. Перейти на уплату сельхозналога можно в те же самые сроки, что и на УСН:

• 30 дней после регистрации ИП или ООО;
• не позднее 31 декабря для перехода с января нового года;
• в течение 20 дней после утраты права на НПД.

Уведомление о выборе ЕСХН подаётся по форме № 26.1-1. При желании можно запросить в ИФНС информационное письмо по форме № 26.1-6, подтверждающее подачу уведомления.

Условия перехода на ЕСХН не такие жёсткие, как для УСН, например, лимита по доходам нет. Конечно, если соблюдается главное требование: не менее 70% дохода будет получено от сельскохозяйственной деятельности. Учтите, что на ЕСХН установлен не только сельхозналог, но и НДС, от которого можно освободиться, если доходы не превышают 60 млн рублей (статья 145 НК РФ).

Напомним, что перейти на УСН Доходы, УСН Доходы минус расходы или ЕСХН могут как организации, так и ИП. А вот переход на другие спецрежимы доступен только для индивидуальных предпринимателей.

Переход на ПСН

Патентная система налогообложения отличается от других льготных режимов тем, что она применяется не ко всему бизнесу, а к отдельным видам деятельности. Поэтому ПСН обычно совмещают с УСН или ОСНО.

Чтобы оформить патент на какое-то направление бизнеса, надо за 10 рабочих дней до начала его действия подать заявление по форме № 26.5-1. Патент выдаётся на период от одного до двенадцати месяцев в течение календарного года. Если вам подходит ПСН, не забывайте вовремя подавать заявление на новый патент.

Важно: получить патент на определённый вид деятельности можно в любое время, но вот полностью поменять систему на ПСН в середине года нельзя. Придётся совмещать патент с УСН или с ОСНО.

Если никакой другой деятельности, кроме той, на которую выдан патент, ИП не ведёт, то совмещать режимы не так уж сложно. Надо только вовремя сдавать нулевую отчётность по УСН или ОСНО.

Переход на НПД

НПД или налог на профессиональный доход – это самая новая система налогообложения. Вообще-то разработана она была, в первую очередь, для самозанятых, но работать на ней могут и зарегистрированные ИП.

Проблема в том, что НПД много жёстких требований – больше, чем на других льготных системах налогообложения, например:

• доход не более 2,4 млн рублей;
• запрет на привлечение работников;
• можно заниматься только услугами, работами и продажей товаров своего изготовления.

Зато перейти на НПД можно в любое время, в том числе, в середине года. Регистрация происходит онлайн – на сайте ФНС или в приложении «Мой налог».

После перехода на НПД важно отказаться от режима, который ИП применял ранее. В частности, для отказа от УСН подают форму № 26.2-8, а для перехода с ЕСХН – форму № 26.1-7.

Если же ИП до перехода на НПД работал на общей системе, то уведомление подавать не требуется, но надо сдать декларации по НДФЛ и НДС (эти налоги платят на ОСНО).

Обратите внимание: регистрация в качестве плательщика налога на профдоход автоматически аннулируется, если ИП не отказался от УСН или ЕСХН в течение 30 дней после перехода на НПД.

Можно ли поменять НПД на другую систему налогообложения для ИП? Да, но опять-таки, с нюансами.

• Если предприниматель хочет перестать платить налог на профессиональный доход в середине года, это возможно только при нарушении условий НПД. Например, ИП продал готовые товары или превысил лимит годового дохода. Тогда он может в течение 20 дней подать уведомление о переходе на УСН или ЕСХН.
• Но если условия НПД не нарушены, то добровольно перейти с этого режима на УСН или ЕСХН можно только с начала нового года. А в середине года уйти с НПД можно только на ОСНО.

Итоги

Кроме льготных налоговых режимов в России есть общая система налогообложения, на которой могут работать все ИП и ООО без исключения. Поменять систему налогообложения можно вынужденно или добровольно.

Если бизнес уже работал на льготном режиме, но нарушил его условия, то должен сообщить об этом в ИФНС, подав заявление:

• по форме № 26.2-2 при утрате права на УСН;
• по форме № 26.1-2 при утрате права на ЕСХН.
• по форме № 25.6-3 при утрате права на ПСН.

При нарушении условий льготных систем налог пересчитывается, а бизнес, в большинстве случаев, переводится на ОСНО. Когда именно допущено нарушение, в таких случаях значения не имеет.

Для добровольного перехода на льготные режимы надо учесть ряд важных факторов, в частности:

• соответствие требованиям выбранной системы налогообложения;
• период перехода (часто осуществить переход можно только с нового года).

И конечно, перед тем, как ИП или организации менять систему налогообложения на другую, надо сравнить налоговую нагрузку на прежнем и новом режиме. А сама смена налоговых режимов должна проводиться только квалицированными специалистами.

Бесплатная консультация по налогообложению

При переходе с упрощенки на общую систему компании придется перестроить весь учет, платить больше налогов и готовить дополнительную отчетность. Рассказываем, как максимально облегчить переход на новую систему и заплатить минимум налогов.

В чем отличие УСН и ОСНО

УСН или «упрощенка» — специальный режим налогообложения. Компании не платят НДС и ведут минимальный учет.

ОСНО — общая система налогообложения, на ней все сложнее: несколько налогов и видов отчетности. На общей системе вместо одного налога придется платить несколько:

1. Налог на прибыль — для юрлиц или налог на доходы физлиц — для ИП.
2. НДС.

Какие основания для перехода на ОСНО

Компании переходят с упрощенки на общую систему в двух случаях.

По собственному желанию. Например, если поставщики или клиенты работают с НДС. Тогда тоже выгоднее работать на общей системе.

Когда компания вынужденно переходит на ОСНО, говорят, что она «слетела с упрощенки». Еще такой переход называют автоматическим.

Когда происходит автоматический переход с УСН на ОСНО

Компания обязана перейти с упрощенки на общую систему в этих случаях:

1. средняя численность сотрудников превысила 130 человек. Если численность больше 100, но меньше 130 человек, компания еще остается на спецрежиме, но налог при УСН с квартала превышения придется платить по повышенной ставке — 8% при объекте «Доходы» или 20% при объекте «Доходы минус расходы»;
2. годовой оборот с начала 2022 года превысил 219,2 млн рублей. Если доходы с начала года превысят 164,4 млн рублей, но будут меньше 219,2 млн, с квартала превышения налог при УСН платят по повышенной ставке — 8% или 20%;
3. открылся филиал;
4. остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
5. доля участия других компаний стала больше 25%;
6. компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН. Например, начала производить алкоголь или открыла ломбард.

Достаточно, чтобы произошло что-то одно из этого списка.

Например, на 30 декабря оборот компании составил 220 млн рублей. Значит, платить налоги по общей системе придется за весь четвертый квартал начиная с 1 октября. Если этого не сделать, можно получить штраф.

Что важно знать при переходе на ОСНО в 2022 году

Когда можно перейти с упрощенной системы налогообложения на основную

Дата перехода зависит от того, по какой причине компания уходит с УСН.

Добровольный переход. В этом случае вы можете перейти на общую систему только с 1 января. Для этого нужно с нового года вести учет на ОСНО, а до 15 января успеть сообщить в налоговую о смене системы налогообложения. Если опоздать с переходом, придется ждать еще год.

Как перейти с УСН на ОСНО

Порядок действий, чтобы перейти с упрощенки на общую систему:

1. Подать в налоговую документы о переходе.
2. Учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
3. Определить остаточную стоимость внеоборотных активов.
4. Заполнить налоговую отчетность.
5. Уплатить налог на прибыль и налог на имущество с основных средств, облагаемых по балансовой стоимости.
6. Уплатить НДС.

С доходами, расходами и активами вам поможет бухгалтер. Учет сложный, и не стоит заниматься им самостоятельно, без специальных знаний. А мы разберем на примерах основные моменты, как перейти на ОСНО и по возможности сэкономить на налогах.

Какое уведомление подать в налоговую

Форма уведомления зависит от причины перехода.

Уведомление подают в двух экземплярах: лично, через представителя по доверенности, в электронном виде или Почтой России ценным письмом с описью вложения.

Что такое переходный период с УСН на ОСНО

Бывает, что некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным.

Например, ООО продает оптом стройматериалы. Компания работала на УСН, но с 1 января перешла на ОСНО. В декабре она закупила партию цемента и продавала его в январе и феврале. Переходным будет считаться весь период, пока компания не продаст цемент из этой партии.

В переходном периоде компании придется одновременно отчитаться по УСН и ОСНО. И самое сложное здесь — правильно посчитать доходы, расходы и подать отчеты в налоговую.

Какую отчетность сдавать в переходный период

При переходе с упрощенки на общую систему нужно подать в налоговую несколько документов. Собрали их в таблицу для ИП и ООО.

При добровольном переходе

Что подавать	Когда
Уведомление об отказе применения УСН	С 1 по 15 января того года, в котором компания начинает вести учет по-новому
Декларация по налогу при УСН	С 1 января по 30 апреля — для ИП, с 1 января по 31 марта — для ООО

При потере права на УСН в середине года

Что подавать	Когда
Сообщение об утрате права на УСН	С 1 по 15 число первого месяца квартала
Декларация по налогу при УСН и декларация по НДС	С 1 по 25 число первого месяца квартала
Декларация по налогу на прибыль	С 1 по 28 число первого месяца квартала

Везде речь о квартале, который наступает после того, как компания слетела с УСН.

Как учитывать доходы в переходном периоде

Когда предприниматель меняет режим налогообложения, он может так организовать сделки, чтобы заплатить меньше налогов. Это законно и относится только к добровольному переходу.

Разбираем на примерах, с каких доходов платят налог при УСН, а с каких — при ОСНО. Расчеты для ООО и ИП различаются.

Для ООО. Предположим, компания «Ива» продает оптом кофе розничным магазинам. С 1 января переходит на общую систему налогообложения. Четыре сделки попали в переходный период.

Нужно определить, в каком месяце учитывать доходы и по какой ставке платить с них налог.

Учет доходов ООО «Ива» в переходном периоде

Ситуация	Пришли деньги в «Иву»	«Ива» отгрузила кофе магазину	«Ива» учла выручку и заплатила налог
Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе	В декабре	В январе	Учла выручку в декабре, заплатила с нее налог при УСН
Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте	50% в декабре, 50% в марте	В январе	Учла 50% выручки в декабре, заплатила с нее налог при УСН. Оставшиеся 50% выручки учла в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе	В январе	В декабре	Учла выручку в январе, заплатила с нее налог на прибыль
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил	Не пришли	В декабре	Учла выручку в январе, заплатила налог на прибыль с полной суммы выручки

Получаем такое правило для компаний, которые переходят на общую систему:

• деньги на счет пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
• деньги должны прийти на ОСНО — нужно учесть все доходы в январе, как будто деньги уже на счету, и уплатить с них налог на прибыль. В каком месяце деньги поступили на счет и пришли ли вообще — значения не имеет.

Обычно самая выгодная ситуация для компании — получить все оплаты по сделкам до перехода. Тогда она со всего дохода заплатит налог при УСН.

Для ИП. На ОСНО предприниматель платит НДФЛ вместо налога на прибыль. НДФЛ считают только при поступлении денег на счет: если денег не было, ничего платить не нужно.

Поэтому предпринимателям проще, чем ООО:

• деньги на счет ИП пришли при УСН — нужно заплатить с них налог при УСН;
• деньги на счет ИП пришли при ОСНО — нужно заплатить с них НДФЛ;
• ИП отгрузил товар, но деньги не пришли — налоги платить не нужно, пока не придут.

Когда платить НДС в переходном периоде

Предприниматели и компании на ОСНО должны уплачивать НДС. Для НДС не имеет значения, когда деньги поступили на счет и пришли ли они вообще. А важно то, когда компания отгрузила товар покупателям.

Рассмотрим на том же примере.

Учет НДС в переходном периоде

Ситуация	Пришли деньги в «Иву»	«Ива» отгрузила кофе магазину	«Ива» заплатила НДС
Магазин оплатил партию кофе в декабре авансом, а «Ива» поставила ему кофе в январе	В декабре	В январе	Заплатила НДС с полной стоимости партии
Магазин оплатил 50% в декабре, «Ива» поставила ему кофе в январе, магазин оплатил оставшиеся 50% в марте	50% в декабре, 50% в марте	В январе	Заплатила НДС с полной стоимости партии, потому что отгрузила всю партию при ОСНО
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин заплатил за него в январе	В январе	В декабре	НДС не заплатила, потому что всю партию отгрузила при УСН
«Ива» в декабре отгрузила партию кофе, магазин за него вообще не заплатил	Не пришли	В декабре	НДС не заплатила, потому что всю партию отгрузила при УСН

Общее правило такое:

• если компания отгрузила весь товар до перехода на ОСНО, платить НДС не придется;
• если из сделки на 1 млн рублей отгрузила на 1 рубль на ОСНО — НДС нужно заплатить с одного рубля.

Как учитывать расходы при переходе на ОСНО

Расходы — это любые траты бизнеса: сырье, материалы, товары для перепродажи, зарплата сотрудникам, страховые взносы, аренда и коммунальные платежи. По расходам действует такое правило: неважно, когда тратишь деньги, важно, когда фактически получишь товар. Давайте опять к «Иве».

Учет расходов ООО в переходном периоде — покупка товаров

Ситуация	«Ива» потратила деньги	«Ива» получила товары или услуги	«Ива» учла расходы
«Ива» в декабре заказала оптовую партию кофе, внесла аванс, а получила этот кофе только в январе	В декабре — аванс за кофе	В январе получила кофе	Учла расходы и уменьшила базу по налогу на прибыль в том месяце, когда перепродала кофе. Если кофе просто лежит на складе, учесть его в расходах нельзя.
«Ива» в декабре взяла оптовую партию кофе, а заплатила за него только в январе	В январе заплатила за кофе	В декабре взяла кофе для перепродажи	Учла расходы и уменьшила базу по налогу на прибыль в том месяце, когда перепродала кофе. Если кофе просто лежит на складе, учесть его в расходах на ОСНО нельзя.

Эти ситуации справедливы, когда компания берет товары или материалы, чтобы дальше использовать их в бизнесе: перепродать или пустить в производство. Если компания заказывает какие-то услуги, расходы нужно учитывать чуть иначе.

Учет расходов ООО в переходном периоде — заказ услуг

Ситуация	«Ива» потратила деньги	«Ива» получила товары или услуги	«Ива» учла расходы
«Ива» в декабре оплатила рекламную кампанию, а реклама вышла только в январе	В декабре — аванс за рекламу	В январе вышла реклама	Учла расходы и уменьшила базу по налогу на прибыль в январе.
У «Ивы» в декабре вышла реклама, а заплатила за нее только в январе	В январе заплатила за рекламу	В декабре вышла реклама	Нельзя учесть расходы ни в УСН, ни в ОСНО. Уменьшить базу по налогу не получится

Как учитывать зарплату и страховые взносы

Зарплата сотрудникам и страховые взносы — еще один вид расходов компании. На них сэкономить и уменьшить базу по налогу на прибыль не получится.

Например, «Ива» в декабре перевела работникам зарплату. Теперь она должна заплатить с нее страховые взносы: это можно сделать в декабре или до 15 января следующего года.