Как вернуть на баланс ошибочно списанное основное средство - Исправление ошибок и поиск оптимальных решений проблем

Объекты основных средств, которые не соответствуют критериям актива, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении». Они могут быть восстановлены на балансовые счета аналитического учета счета 101 00 на основании решения собственника о дальнейшем использовании учреждением имущества по иному назначению или о безвозмездной передаче иной организации. Оформить операцию можно в программе «1С:БГУ 8» для бюджетных, автономных учреждений и для казенных учреждений.

Восстановление основного средства со счета 02 в «1С:БГУ 8 1.0» (для бюджетных и автономных учреждений)

1. Для отражения выбытия объекта с забалансового учета и восстановления его на балансе используется документ Выбытие ОС в разделе ОС, НМА, НПА — Основные средства на забалансовом учете. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть Вид учета НФА: На ответственном хранении, Счет учета — 02.3 «ОС, не признанные активом», МОЛ/Подразделение — ответственное лицо и подразделение, с которого списываются объекты, флаг Восстановить на балансе — для формирования операций по восстановлению объекта на балансе. На закладке Основные средства с помощью кнопки Подбор необходимо подобрать списываемые объекты — элементы справочника Основные средства.

2. Основное средство на закладке Восстановление на балансе подбирается автоматически. Также нужно указать реквизиты Счет учета — балансовый счет, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, КПС — КПС, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, ЦМО — центр материальной ответственности по объекту, Стоимость — первоначальная стоимость объекта, Сумма амортизации, начисленная на объект до его списания на забалансовый счет 02, Сумма обесценения.

3. На закладке Финансовый результат указывается счет финансового результата 401.10.172.На закладке Члены комиссии указывается комиссия по поступлению и выбытию НФА, принимающая решение о восстановлении объекта на балансе. На закладке Реквизиты акта указывается информация о документе-основании для составления акта, а также лицевой счет учреждения.

4. После сохранения документа Выбытие ОС можно распечатать Бухгалтерскую справку. Кроме бухгалтерских записей при проведении документа Выбытие ОС формируются движения по регистрам основных средств. Это необходимо для корректного формирования инвентарных карточек ф. 0504031, ф. 0504032.

5. Для основных средств, учитываемых по инвентарным номерам, формируются движения по регистрам: Учетные данные объекта ОС, НМА, НПА, Начисление амортизации ОС, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, Состояние и местонахождение ОС, События ОС, Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА.

6. Восстановление основных средств на балансе отражается в инвентарной карточке учета НФА. В кодовой зоне – очищается дата закрытия инвентарной карточки. В разделе 3 «Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта» – очищается «Отметка о выбытии объекта». В разделе 4 «Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта» – добавляется запись о движении объекта на дату восстановления на балансовом учете.

Восстановление основного средства со счета 02 в «1С:БГУ 8 2.0» (для бюджетных и автономных учреждений)

1. Для отражения выбытия объекта с забалансового учета используется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА в разделе ОС, НМА, НПА — Выбытие. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть Вид списания: Списание ОС, НМА, НПА принятых на хранение. На закладке Общие сведения учтите МОЛ/Место хранения – ответственное лицо, с которого списывается объект ОС, флаг Восстановить на балансе — для формирования операций по восстановлению объекта на балансе.На закладке Основные средства, НМА, НПА по кнопке Подобрать указывается списываемый объект.

3. На закладке Драгоценные материалы указывается дополнительная информация о содержании в объекте драгметаллов. На закладке Комиссия указывается комиссия по поступлению и выбытию НФА, принимающая решение о восстановлении объекта на балансе. На закладке Бухгалтерская операция выбирается Типовая операция — Списание ОС с восстановлением на балансе, а также счет финансового результата.

4. После сохранения документа Списание объектов ОС, НМА, НПА можно распечатать Бухгалтерскую справку. Кроме бухгалтерских записей при проведении документа Списание объектов ОС, НМА, НПА формируются движения по регистрам основных средств. Это необходимо для корректного формирования инвентарных карточек ф. 0504031, ф. 0504032.

5. Для основных средств, учитываемых по инвентарным номерам, формируются движения по регистрам: Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, Стоимость объектов ОС, НМА, НПА, События ОС, Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА.

Восстановление основного средства со счета 02 в «1С:БГУ 8 1.0» (для казенных учреждений)

3. На закладке Финансовый результат указывается счет финансового результата 401.10.172. На закладке Члены комиссии указывается комиссия по поступлению и выбытию НФА, принимающая решение о восстановлении объекта на балансе. На закладке Реквизиты акта указывается информация о документе-основании для составления акта, а также лицевой счет учреждения.

Восстановление основного средства со счета 02 в «1С:БГУ 8 2.0» (для казенных учреждений)

1. Для отражения выбытия объекта с забалансового учета используется документ Списание в разделе ОС, НМА, НПА — Выбытие. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть Вид списания: Списание принятого на хранение, Основное средство: объект, восстанавливаемый на балансе.

2. На закладке Общие сведения МОЛ/Место хранения – ответственное лицо, с которого списывается объект ОС, флаг Восстановить на балансе — для формирования операций по восстановлению объекта на балансе, Счет учета — балансовый счет, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, КПС — КПС, на котором учитывался объект до его списания на забалансовый счет 02, ЦМО — центр материальной ответственности по объекту, Стоимость — первоначальная стоимость объекта, Сумма амортизации, начисленная на объект до его списания на забалансовый счет 02, Сумма обесценения.

4. После сохранения документа Списание можно распечатать Бухгалтерскую справку. Кроме бухгалтерских записей при проведении документа Списание формируются движения по регистрам основных средств. Это необходимо для корректного формирования инвентарных карточек ф. 0504031, ф. 0504032.

Источник

При принятии решения собственника государственного (муниципального) имущества (уполномоченного органа) о дальнейшем использовании субъектом учета имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом и учитываемого за балансом, по иному назначению или о безвозмездной передаче иному субъекту учета такое имущество «поднимается» на баланс. В статье эксперты 1С рассматривают порядок принятия на баланс основных средств (ОС), признанных ранее неактивами, с целью реализации и передачи другому учреждению и отражение в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (БГУ КОРП) редакции 2.

Учет основных средств, признанных неактивами

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 8 Стандарта «Основные средства»).

Признание объекта основных средств в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается в случае выбытия объекта имущества при прекращении по решению субъекта учета использования объекта основных средств для целей, предусмотренных при признании объекта ОС, и прекращении получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета объекта ОС (пп. «а» п. 45 Стандарта «Основные средства»).

В соответствии с Методическими указаниями по применению Стандарта «Основные средства» (письмо Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237) материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, в отношении которых комиссией субъекта учета установлена невозможность (неэффективность) получения экономических выгод и (или) полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод (извлечение полезного потенциала), подлежат отражению на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

В целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, комиссией субъекта учета при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению).

Объекты ОС, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится. Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года — по мере необходимости.

Согласно пункту 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, выбытие с балансового учета объектов основных средств в случае выявления комиссией по поступлению и выбытию активов несоответствия основных средств условиям признания актива (в частности, объектов, пришедших в негодность, принятия решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 104 00 000 «Амортизация», 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 114 10-0 101 134 10, 0 101 154 10, 0 101 324 10, 0 101 344 10-0 101 384 10) с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента определения целевой функции выбывшего с балансового учета имущества и при условии его демонтажа.

Аналогичные положения приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

В соответствии с Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (Приложение № 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) при выбытии объекта основных средств с балансового учета Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) закрывается. На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) отражается балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации, начисленном обесценении, в Разделе 3 Инвентарной карточки группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32) отражается балансовая стоимость выбывшего объекта.

В соответствии с письмом Минфина России от 21.09.2018 № 02-07-10/67934 в случае, когда при рассмотрении решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании имущества в отношении объекта (в т. ч. недвижимого имущества, а также особо ценного движимого имущества), который для учреждения не является активом, собственником (уполномоченным им государственным органом) принято решение, определяющее дальнейшее функциональное назначение указанного объекта как актива, такой объект подлежит восстановлению на балансовом учете. Восстановление в учете объекта имущества следует отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации такого объекта на дату его выбытия с балансового учета, указанным в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) данного объекта. Доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.

Таким образом, если в учреждении имущество учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности на хранении» и по нему учредителем принято решение о передаче в другое учреждение, то это актив, у которого уточнена его целевая функция. Объект восстанавливается на балансе по балансовой стоимости, в сумме начисленной амортизации и в сумме начисленного обесценения (если есть) такого объекта на дату его выбытия с балансового учета.

Бухгалтерские записи по восстановлению объектов основных средств на балансе приведены в приказах по внесению изменений в инструкции по учету:

приказ Минфина России от 28.10.2020 № 246н «О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;
приказ Минфина России от 30.10.2020 № 253н «О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;
приказ Минфина России от 30.10.2020 № 256н «О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Согласно пункту 7 Инструкции № 162н, восстановление объектов основных средств на балансовом учете на основании решения собственника государственного (муниципального) имущества (уполномоченного органа) о дальнейшем использовании субъектом учета имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом, по иному назначению или о безвозмездной передаче иному субъекту учета, за исключением решения о продаже таких объектов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 000 00 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 101 72 «Доходы от операций с активами» по стоимости на дату их выбытия с балансового учета с одновременным отражением ранее начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 000 00 «Амортизация», ранее начисленного убытка от обесценения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 000 00 «Обесценение нефинансовых активов» и с одновременным уменьшением забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении».

То есть в дебет счета 101 00 списываются суммы амортизации, обесценения и остаточной стоимости, ранее списанные с него.

Согласно пункту 335 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), в случае одностороннего оформления акта учреждением и (или) отражения в учете материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, в условной оценке: один объект, один рубль.

Таким образом, на баланс (на соответствующий счет аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства») объект принимается по балансовой стоимости объекта на дату его выбытия с балансового учета, а со счета 02 списывается по стоимости, по которой он учитывался за балансом, — в условной оценке: один объект, один рубль.

Согласно пункту 46 Инструкции № 157н, инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Следовательно, при восстановлении объекта основных средств на балансовый учет с забалансового счета 02 за объектом сохраняется прежний инвентарный номер (при наличии) (п. 47 Инструкции № 157н).

Передача другому учреждению восстановленного на балансе объекта ОС отражается в обычном порядке — списывается со счета 0 101 ХХ 410 (0 104 ХХ 410, 0 114 ХХ 410) в корреспонденции со счетами:

0 304 04 310 — при внутриведомственном перемещении между получателями бюджетных средств, а также при перемещении между филиалами и головным учреждением;
0 401 20 281 — при передаче бюджетным и автономным учреждениям, учредителю;
2 401 20 280 — при передаче другим организациям;
0 401 20 250 — при передаче в другой бюджет.

Обратите внимание, в целях реализации объекты ОС, учитываемые на забалансовом счете 02, принимаются к учету на балансовый счет 105 36 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения». Соответствующие записи также есть в новых редакциях инструкций по учету.

Согласно пункту 23 Инструкции № 162н, оприходование материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами», по справедливой стоимости, с одновременным уменьшением по забалансовому счету 02 «Материальные ценности на хранении».

Аналогичные положения приведены в пункте 34 Инструкции № 174н, пункте 34 Инструкции № 183н.

Изменение целевой функции ОС в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 принятия на баланс основных средств, признанных ранее неактивами, с целью передачи другому учреждению или для дальнейшей реализации.

Восстановление ОС, признанного неактивом и учитываемого за балансом, для передачи

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 для учета объектов ОС, не соответствующих критериям активов, применяется забалансовыый счет 02.3 «ОС, не признанные активом».

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» восстановление на счет 101.00 со счета 02 реализовано в соответствии с пунктом 7 Инструкции № 162н — симметрично списанию со счета 101.00.

Бухгалтерские записи по восстановлению на балансовом учете (на счете 101.00) объектов основных средств, признанных неактивами, учитываемых за балансом (счет 02.3), на основании решения уполномоченного органа о прекращении их эксплуатации и безвозмездной передаче иному правообладателю и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице 1.

Таблица 1. Бухгалтерские записи по восстановлению на балансовом учете (счет 101.00) объектов ОС, учитываемых на счете 02.3, для дальнейшей передачи и документы, которыми они формируются в БГУ2

Рассмотрим порядок отражения в БГУ2 операций восстановления на балансе ОС, признанных неактивами, учитываемых на забалансовом счете 02.3, для дальнейшей безвозмездной передачи на условном примере.

В декабре 2020 года комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании на забалансовый счет 02.3 проектора, который не отвечал критериям актива, так как он вышел из строя. Балансовая стоимость проектора — 450 000 руб., амортизация на момент списания начислена не полностью и составляла 90 000 руб. В апреле 2021 года проектор починили, так как нашли в продаже необходимые запчасти. Комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение восстановить проектор в учете на балансовый счет 101.34 для передачи в другое учреждение.

Для восстановления на балансе проектора, который не отвечал условиям актива и учитывался на забалансовом счете 02.3 «Основные средства, не признанные активом», применяется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА (кроме транспорта) с видом списания Списание ОС, НМА, НПА, принятых на хранение (02) и включенным флагом Восстановить на балансе на закладке Общие сведения.

При установке флага Восстановить на балансе становится видимой закладка Восстановление на балансе.

На закладке Основные средства, НМА, НПА необходимо подобрать объекты ОС, которые списываются с забалансового счета 02.3. Для этого удобно воспользоваться подбором по остаткам (кнопка Подобрать). Остальные реквизиты закладки оформляются без особенностей.

Поскольку объект ОС на счете 02.3 учитывался в соответствии с пунктом 335 Инструкции № 157н в условной оценке — один объект, один рубль, в графе Сумма заполнится сумма остатка по забалансовому счету — 1,00 руб. (рис. 2). На закладке Восстановление на балансе графы Основное средство, Инвентарный номер заполнятся автоматически по данным основных средств, списываемых со счета 02.3 (закладка Основные средства, НМА, НПА), эти графы не редактируются.

Графы Счет учета, КПС, ЦМО, Стоимость, Сумма амортизации, Сумма обесценения необходимо дозаполнить:

автоматически с помощью кнопки Заполнить, если данные есть в информационной базе (рис. 3). При списании объекта ОС с балансового учета сведения о нем на дату списания сохраняются в регистрах учета основных средств. Автоматически заполненные сведения можно изменить вручную при необходимости:
- Счет учета, КПС — заполняются по регистру сведений Учетные данные объекта ОС, НМА, НПА;
- ЦМО, Стоимость — по регистру накопления Стоимость объектов ОС, НМА, НПА;
- Сумма амортизации, Сумма обесценения — по регистру накопления Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА;
или вручную, если данных нет.

На закладке Бухгалтерская операция следует указать типовую операцию Списание ОС с восстановлением на балансе и КПС для счета 401.10.172.

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи и автоматически подставляется вид первичного документа «Справка ф.050-48-33»:

Кредит 02.3

— на сумму списания остатка со счета ОС на забалансовом учете — 1 руб. (графа Сумма закладки Основные средства);

Дебет 101.34.310 Кредит 401.10.172

— на сумму восстановления ОС на балансе по остаточной стоимости (графа Стоимость на закладке Восстановление на балансе минус Сумма амортизации минус Сумма обесценения);

Дебет 101.34.310 Кредит 104.34.411

— на сумму амортизации (если есть) восстанавливаемого объекта ОС (графа Сумма амортизации на закладке Восстановление на балансе);

Дебет 101.34.310 Кредит 114.34.412

— на сумму обесценения (если есть) восстанавливаемого объекта ОС (графа Сумма обесценения на закладке Восстановление на балансе).

Кроме бухгалтерских записей при проведении документа для корректного формирования инвентарных карточек ф. 050-40-31, ф. 050-40-32 формируются движения по регистрам.

Для объектов основных средств, учитываемых по инвентарным номерам (один объект или группа ОС), формируются движения по регистрам:

Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА;
Стоимость объектов ОС, НМА, НПА;
Стоимость объектов ОС, НМА, НПА (по контрагентам);
События ОС;
Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА.

Для объектов основных средств, учитываемых без инвентарных номеров (один объект или группа ОС), формируются движения по регистрам:

Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА;
Стоимость объектов ОС, НМА, НПА.

В рассматриваемом Примере для объекта основных средств «Проектор» с индивидуальным учетом с инвентарным номером формируются движения в регистрах:

Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА;
Стоимость объектов ОС, НМА, НПА;
Стоимость объектов ОС, НМА, НПА (по контрагентам);
События ОС;
Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА;
Журнал проводок (ЕПСБУ).

После проведения документа можно сформировать печатную форму Справка бухгалтерская (ф. 050-48-33) по кнопке Печать.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31, ф. 050-40-32), открываемых и заполняемых на основании первичных учетных документов (п. 54 Инструкции № 157н).

После восстановления объектов ОС на балансе можно сформировать инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31), а для объектов группы ОС, учитываемых на одной карточке группового учета, — инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32).

В рассматриваемом примере восстановление объектов ОС на балансе отражается в инвентарной карточке учета НФА (ф. 050-40-31) следующим образом:

в кодовой зоне — очищается дата закрытия инвентарной карточки;
в Разделе 3 «Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта» — очищается «Отметка о выбытии объекта»;
в Разделе 4 «Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта» — добавляется запись о движении объекта на дату восстановления на балансовом учете.

Отражение реквизитов в инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32) аналогично.

Далее отражается передача объектов ОС в обычном порядке — оформляется документ Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и выбором типовой операции в зависимости от того, кому передают ОС:

Безвозмездная передача ОС, НМА, НПА (304.04.310 (320, 330)) — при внутриведомственном перемещении у ПБС и между филиалами и головным учреждением;
Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280) — при передаче бюджетным и автономным учреждениям, учредителю, при передаче другим организациям;
Безвозмездная межбюджетная передача ОС, НМА, НПА (401.20.250) — при передаче в другой бюджет.

Если объект не будет передан до конца месяца, в последний день месяца по нему будет начислена амортизация документом Начисление амортизации ОС и НМА по прежней норме.

Принятие к учету ОС, признанного неактивом, учитываемого за балансом, для реализации

Бухгалтерские записи по принятию к учету на балансовый счет 105.00 объектов основных средств, признанных неактивами, учитываемых за балансом на счете 02.3, на основании решения уполномоченного органа о их реализации и документы, которыми они формируются в БГУ2, приведены в таблице 2.

Таблица 2. Бухгалтерские записи по принятию к учету на балансовый счет 105.00 объектов ОС, признанных неактивами, учитываемых за балансом на счете 02.3, для дальнейшей их реализации и документы, которыми они формируются в БГУ2.

Принятие к учету на балансовый счет 105.00 объектов основных средств, признанных неактивами, учитываемых за балансом на счете 02.3, для дальнейшей реализации отражается документом Поступление МЗ с видом поступления Оприходование с забалансового счета и типовой операцией Восстановление на баланс (105 — 401.10.172) с забалансовых счетов 02, 07.

В документе в реквизите Забалансовый счет следует указать забалансовый счет 02.3, чтобы при проведении документа были сформированы не только бухгалтерские записи по принятию объектов на балансовый счет 105.00, но и бухгалтерские записи по списанию с забалансового счета 02.3.

В табличной части Материальные запасы документа номенклатуру для поднятия на баланс удобно подобрать по остаткам на забалансовом счете 02.3 (кнопка Подобрать).

После подбора по остаткам в табличной части следует дозаполнить недостающие данные:

Номенклатура — выбрать элемент справочника Номенклатура, предварительно создав в нем соответствующую позицию;
указать полный рабочий счет дебета. Поскольку принято решение о продаже объекта, следует применить счет 105.36 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;
в графе Сумма указать стоимость, по которой объект будет учтен на счете 105.36.

В соответствии с пунктом 22 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н, справедливая стоимость определяется методом рыночных цен: «При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость материальных запасов определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа.

При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, сформированные комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета самостоятельно путем изучения в отношении приобретенных (поступивших) материальных запасов рыночных цен в открытом доступе.

При определении справедливой стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта запасов комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов субъекта учета) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов запасов».

На закладке Бухгалтерская операция для вида поступления Оприходование с забалансового счета установлена типовая операция Восстановление на баланс (105 — 401.10.172) с забалансовых счетов 02, 07.

В группе реквизитов Кредит для счета 401.10 следует указать КПС, а также заполнить реквизит Статья прочих доходов (НУ) для КФО 2. Все остальные реквизиты будут заполнены по умолчанию.

При проведении документа будут сформированы бухгалтерские записи:

Дебет 2.105.36.346 Кредит 2.401.10.172

— оприходование объектов на балансовый учет для дальнейшей реализации (счет 105.00);

Кредит 02.3

— списание с забалансового учета (счет 02.3).

Из документа можно сформировать Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 050-42-07).

Источник

Основное средство, которое выбывает или не способно приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию (п. 40 ФСБУ 6/2020).

Причины выбытия, в частности, могут быть следующими:

в связи с физическим или моральным износом дальнейшая эксплуатация объекта признается технически невозможной, либо экономически нецелесообразной (подп. «а» п. 40);
в связи с возмездной (или безвозмездной) передачей его другому лицу (продажи, передачи в виде вклада в капитал другой организации, передачи в некоммерческую организацию и т. д.) (подп «б» п. 40);
в связи с физическим выбытием этого объекта при его утрате, стихийным бедствии, пожаре, аварии и других чрезвычайных ситуациях (подп. «в» п. 40);
в связи с истечением нормативно допустимых сроков (других предельных параметров эксплуатации), в результате чего его дальнейшее использование становится невозможным (подп. «г» п. 40);
в связи с прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, и при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности (подп. «д» п. 40).
в связи с другими аналогичными причинами.

Списание (исключение объекта из состава основных средств) производится в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020).

Подробно рассмотреть порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета (и для целей налогообложения) все варианты в рамках одной публикации, естественно, весьма сложно, поэтому остановимся только на одном случае. На ликвидации объекта в связи с его физическим и моральным износом, когда его дальнейшая эксплуатация технически невозможно, либо экономически нецелесообразна.

Допустим, организация приобретает оборудование, которому устанавливает срок полезного использования (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли) равным пяти или там, шести годам.

И первое время его использование при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) не приносит никаких хлопот, а только прямую выгоду.

Но через года два-три это оборудование все чаще начинает ломаться, а затраты на его ремонт при каждой последующей поломке только возрастают. И, в конце концов, поддержание его в мало-мальски рабочем состоянии становится дороже, чем получаемая (или планируемая к получению) выгода от его использования.

Продать его именно как оборудование, даже и с убытком, не получается, так как найти покупателя на этот убитый, да к тому же и морально устаревший агрегат (к которому и запчастей уже не найти), не получается. И руководство принимает решение (предварительно его технически и экономически обосновав), ликвидировать это оборудование.

Обоснование на ликвидацию, естественно, должна готовить не бухгалтерия, а соответствующие технические службы.

И еще раз напомним, что по п. 41 ФСБУ 6/2020 объект подлежит списанию (исключению из состава основных средств) в том периоде, в котором он признан неспособным приносить выгоду. А это как раз то самое решение о его ликвидации.

Данное решение можно признать первичным учетным документом согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, так как в нем будет отражен факт хозяйственной деятельности — подтверждение непригодности данного объекта к дальнейшему использованию в качестве объекта основных средств.

Следовательно, на эту дату, то есть на дату утверждения технически и экономически обоснованного и документально оформленного решения о ликвидации объекта, организация имеет право списать его балансовую (по ПБУ 6/01 — остаточную) стоимость.

Записи будут:

Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01 — списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») — списана амортизация, начисленная по ликвидированному объекту.

У организации выбыл один актив — объект основных средств соответствующей балансовой стоимости, но появился другой — еще не ликвидированное имущество (и, возможно, в какой-то своей части пригодное к дальнейшему использованию) пока ещё той же стоимости.

Для его учета оптимально, на наш взгляд, использовать самый любимый счёт советского российского бухгалтера — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

И проводка должна быть:

Дебет счета 76 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») — списана балансовая стоимость подлежащего ликвидации объекта.

После завершения процесса ликвидации соответствующие службы должны оформить первичный документ, подтверждающий этот факт хозяйственной деятельности, а также перечень оставшихся материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования.

За образец такого первичного документа рекомендуем взять Акт о списании объекта основных средств, форма которого, № ОС-4, была утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Еще раз хотим обратить внимание, что составляет его не бухгалтерия, а назначенная приказом руководства комиссия. Дело бухгалтерии — расценить, где надо, указанные в Акте сведения, и проставить, так же, где это нужно, корреспонденцию счетов.

Списание уже ликвидированного актива и других затрат на ликвидацию будет оформлено записями:

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 76 — списана балансовая стоимость ликвидированного объекта;
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счетов 23 (10, 70, 69, 60 и пр.) — списаны прочие расходы, связанные с ликвидацией объекта;
Дебет счета 10 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») — оприходованы по цене возможного использования (по ФСБУ 6/2020 — справедливой стоимости) материальные ценности.

Для целей налогообложения проблем тоже возникнуть не должно. Затраты на ликвидацию основных средств, равно как и их балансовая стоимость признаются внереализационными расходами (п. 8 ст. 265 НК РФ). Оприходованные материальные ценности (п. 13 ст. 250 НК РФ), внереализационными доходами.

Если организация не будет заморачиваться с обесценением и переоценкой основных средств после перехода на ФСБУ 6/2020, то всё будет, как в настоящее время. Главное — своевременно и грамотно оформить надлежащие первичные документы.

Процесс ликвидации недвижимого основного средства будет оформляться теми же самыми записями на основании аналогичного пакета документов.

Хотя, во-первых, хотелось бы отметить, что снос (ликвидация) недвижимого объекта основных средств однозначно признается прочими расходами, даже он производится для высвобождения места для возведения нового объекта (подп. «к» п. 16 ФСБУ 26/2020).

НК РФ такую ситуацию не регулирует, следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, следует отражать эту операцию точно так же, как и в регистрах бухгалтерского учета, и не изобретать какую-либо схему, исходя только из своего художественного видения этой ситуации.

Во-вторых, следует обратить внимание на порядок исчисления налога на имущество по сносимому объекту.

Напомним, что в облагаемую базу по налогу на имущество недвижимые объекты основных средств включаются (ст. 374 НК РФ):

по кадастровой стоимости;

по среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета.

По кадастровой стоимости налогом облагаются объекты недвижимости при одновременном выполнении следующих условий (ст. 378.2 НК РФ):

в регионе принят законодательный акт, предусматривающий порядок налогообложения недвижимых объектов основных средств, исходя из кадастровой стоимости;
данный объект поставлен на кадастровый учет (включен в ЕГРН);
данный конкретный объект включен на начало текущего года в региональный перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то данный объект облагается налогом, исходя из его среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета.

На дату признания объекта непригодным к эксплуатации, то есть когда он переводится со счета 01 на счет 76 по балансовой стоимости, он продолжает числиться в ЕГРН. Следовательно, несмотря на то, что эта недвижимость перестала быть основным средством, и стала просто имуществом, подлежащим ликвидации, исключать его из базы по налогу на имущество еще рано. Права такого у организации еще не возникло.

Возникнет оно на дату документально подтвержденного факта его ликвидации. Таковым будет служить акт, составленный кадастровым инженером и вошедший в пакет документов, на основании которых впоследствии сведения о здании будут исключены из ЕГРН.

К такому выводу пришел ВС РФ в своём определении от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064 по делу № А40-154449/2017, доведенном до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 24.09.2018 № БС-4-21/18577@.

Таким образом, из налогооблагаемой базы ликвидированный объект недвижимости может быть исключен еще до того, как он будет списан на расходы в регистрах бухгалтерского учета. Ведь составленный кадастровым инженером акт может быть датирован раньше, чем будут полностью завершены и документально оформлены все работы, связанные с ликвидацией объекта.

Ну а если объект облагается налогом, исходя из его среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета, то он перестает быть основным средством, как мы уже рассмотрели выше, на дату документально оформленного решения о необходимости его ликвидации.

Таким образом, на дату переноса его балансовой стоимости с 01 на 76 она, (эта стоимость) уже не будет участвовать в расчете величины налога на имущество.

Источник