Не отразили вовремя реализацию – как исправить?
- Опубликовано 09.01.2020 11:05
- Автор: Administrator
- Просмотров: 50602
С ошибками при ведении учета сталкиваются все, ведь не ошибается тот, кто ничего не делает. Но даже опытных бухгалтеров вопросы по исправлению ситуации иногда ставят в тупик. Например, договорной отдел долго согласовывал договор с покупателем и в итоге согласовал «задним» числом. Как быть бухгалтеру, если отчетный период уже закрыт? Разберемся на практическом примере в 1С: Бухгалтерии, как исправить такую реализацию в бухгалтерском и налоговом учете.
Итак, допустим, бухгалтерия ООО «Пуговица» (применяет ОСН) по каким-то причинам «забыла» отразить реализацию ООО «Магистр» на сумму 480 000 рублей в 1 квартале 2019 года (31.03.2019г.). А обнаружили это в декабре 2019 года, т.е. в том же году, но в другом отчетном периоде. При этом в первом квартале и полугодии 2019-го по данным налогового учета был получен убыток более 500 000 рублей.
Сначала разберемся, как исправить ситуацию в бухгалтерском учете. Основным документом, регламентирующим исправление ошибок в бухгалтерском учете, служит ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.10.2010 №63н). Согласно этому документу, реализацию в нашем примере нужно отразить текущей датой.
Затем исправляем данные налогового учета по НДС – необходимо подать уточненную декларацию и доплатить сумму налога в бюджет. Для этого регистрируем счет-фактуру в книге продаж (автоматически документ будет зарегистрирован текущей датой):
При проведении документа реализации программа сформирует движения по счетам учета:
И движения по регистрам «НДС Продажи» и «Реализация услуг»
Как видим, регистр «НДС Продажи» после проведения документа содержит запись текущей датой, т.е. четвертым кварталом 2019 г. Нам же нужно скорректировать НДС за 1 квартал 2019 года, сделать доп. лист в книге продаж и подать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость. Для этого потребуется внести изменения в данный регистр вручную. Устанавливаем галочку «Ручная корректировка», в столбце «Запись дополнительного листа» выбираем «Да», а в столбце «Корректируемый период» — нужную дату:
Сформируем книгу продаж:
При формировании отчета за текущий квартал программа выдаст сообщение:
«В указанном периоде отчета были внесены изменения в предшествующие налоговые периоды.
Дополнительные листы по корректируемым налоговым периодам, в которые внесены изменения, можно построить в текущем отчете.
Для этого необходимо взвести флажок «Формировать дополнительные листы» и выбрать значение «за корректируемый период»».
Воспользуемся указанным советом и установим необходимые настройки:
Программа сформирует дополнительный лист книги продаж за 1 квартал 2019 года:
Остается только создать и заполнить корректирующую декларацию по НДС, на титульном листе нужно указать номер корректировки и дату заполнения отчета (обязательно должна быть позже даты ввода документа реализации).
Как быть с декларацией по налогу на прибыль?
Так как по условиям нашего примера в первом квартале и полугодии по налогу на прибыль был получен убыток, то в этом случае авансы по налогу мы не платим, соответственно, подавать уточненную декларацию не обязаны.
Однако, после предоставления уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации в отчетах по НДС и налогу на прибыль перестанет совпадать:
Стр.010 + Стр.100 Приложения №1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль ≠ Стр.010 гр.3 разд.3 за все кварталы с начала года Декларации по НДС
Поэтому после предоставления декларации по НДС есть вероятность получить от налоговиков сообщение с требованием дать пояснения о причинах такого несовпадения (подп. 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ). Срок, в течение которого нужно дать пояснения – 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения от налоговиков сообщения с требованием об их представлении. Налоговики предлагают воспользоваться для этих целей рекомендованной формой пояснений (письмо ФНС России от 07.04.2015 №ЕД-4-15/5752@), но вы также можете представить их и в произвольной форме.
Скачать образец пояснений для инспекторов
В том случае, если в периоде совершения ошибки была бы получена налоговая прибыль, то необходимо было бы также подать уточненную декларацию по прибыли и доплатить авансовые платежи по налогу в бюджет.
Автор статьи: Анна Куликова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Добавить комментарий
При выписке первичных документов бухгалтер сам может допустить ошибки. Но что делать, если менеджеры оформили документы покупателю, а потом случайно удалили документ, а бухгалтер о таких документах даже не знал? Читайте в нашей статье как внести неучтенные документы, выписанные покупателю в прошлом году в бухгалтерском и налоговом учете. А также как отразить их в целях учета НДС.
Содержание
- Пошаговая инструкция
- Исправление ошибки
- Регистрация неучтенного документа на реализацию услуг
- Регистрация неучтенного СФ на отгрузку покупателю
- Реформация баланса в НУ
- Уточненная декларация по НДС
- Доначисление налога на прибыль и доплата в бюджет
- Уточненная декларация по налогу на прибыль
- Бухгалтерская отчетность за текущий год
Пошаговая инструкция
18.11.2019 (IV квартал) в программе Управление торговлей менеджеры выписали акт на работы по Прокладке ЛВС, а также счет-фактуру на сумму 60 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Но по случайности документ пометили на удаление, не выгрузили и забыли передать в Бухгалтерию.
Бухгалтер не знал о случившемся факте хозяйственной жизни (ФХЖ) на момент составления отчетности, сверка с данным контрагентом не была осуществлена. Бухгалтерская отчетность представлена и утверждена.
Как зарегистрировать неучтенный документ реализации, если факт выписки документов обнаружился 27.04.2020 (II квартал)?
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. 
PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Регистрация неучтенного документа на реализацию услуг | |||||||
| 27 апреля | 62.01 | 91.01 | 60 000 | 60 000 | Выручка от реализации услуг в БУ | Реализация (акт, накладная) — Услуги (акт) |
|
| 91.02 | 68.02 | 10 000 | Начисление НДС с выручки | ||||
| 18 ноября | 62.01 | 90.01.1 | 50 000 | Ручная корректировка Выручка от реализации услуг в НУ | |||
| 90.09 | 99.01.1 | 50 000 | 50 000 | Ручная корректировка Корректировка финансового результата в НУ | |||
| 18 ноября | — | — | Ручная корректировка регистра НДС Продажи — Доп.лист за IV квартал | ||||
| Регистрация неучтенного СФ на отгрузку покупателю | |||||||
| 18 ноября | — | — | 60 000 | Выставление СФ на отгрузку | Счет-фактура выданный на реализацию | ||
| — | — | 10 000 | Отражение НДС в доп. листе Книги продаж | Отчет Книга продаж | |||
| Реформация баланса в НУ | |||||||
| 31 декабря | 90.01.1 | 90.09 | 50 000 | 50 000 | Закрытие субсчета 90.01.1 | Закрытие месяца — Реформация баланса |
|
| 99.01.1 | 84.01 | 50 000 | Закрытие счета 99.01.1 | ||||
| Уплата задолженности по НДС в бюджет | |||||||
| 27 апреля | 68.02 | 51 | 10 000 | Уплата НДС в бюджет за IV квартал по сроку платежа 27 января, 25 февраля, 25 марта | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
||
| Начисление и уплата пеней по НДС в бюджет | |||||||
| 27 апреля | 91.02 | 68.02 | 188,37 | Начисление пеней по НДС | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 68.02 | 51 | 188,37 | Уплата в бюджет пеней по НДС | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Доначисление налога на прибыль | |||||||
| 27 апреля | 99.01.1 | 68.04.1 | 1 500 | Доначисление налога на прибыль в федеральный бюджет | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 99.01.1 | 68.04.1 | 8 500 | Доначисление налога на прибыль в региональный бюджет | ||||
| Уплата задолженности по налогу на прибыль в бюджет | |||||||
| 27 апреля | 68.04.1 | 51 | 1 500 | Доплата налога на прибыль в федеральный бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
||
| 68.04.1 | 51 | 8 500 | Доплата налога на прибыль в региональный бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Начисление и уплата пеней по налогу на прибыль в бюджет | |||||||
| 27 апреля | 99.01.1 | 68.04.1 | 8,40 | Начисление пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет | Операция, введенная вручную — Операция | ||
| 99.01.1 | 68.04.1 | 47,60 | Начисление пеней по налогу на прибыль в региональный бюджет | ||||
| 68.04.1 | 51 | 8,40 | Уплата в федеральный бюджет пеней по налогу на прибыль | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| 68.04.1 | 51 | 47,60 | Уплата в региональный бюджет пеней по налогу на прибыль | Списание с расчетного счета — Уплата налога |
|||
| Представление уточненной Декларации по налогу на прибыль за 2019 в ИФНС | |||||||
| 27 апреля | — | — | 50 000 | Отражение неучтенных доходов от реализации | Регламенти-рованный отчет Декларация по налогу на прибыль Лист 02 Прил. 1 стр. 010 |
||
| Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ИФНС | |||||||
| 27 апреля | — | — | 10 000 | Отражение суммы НДС к уплате | Регламенти-рованный отчет Декларация по НДС — Раздел 3 стр. 010 |
||
| — | — | 10 000 | Отражение суммы НДС к уплате в доп. листе | Регламенти-рованный отчет Декларация по НДС — Раздел 9 Прил. 1 |
Исправление ошибки 
БУ
Пропуск в отражении ФХЖ не является ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). В БУ будет иметь место исправление оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/2008.
Если бухгалтер не знал о произошедшем ФХЖ, то на дату выявления ФХЖ, будет производиться изменение оценочного значения перспективно с 0 до фактической оценки (Рекомендации НРБУ «БМЦ Р-18/2011-КпР»):
- отражение стоимости услуг поставщика отражается по Дт счета расчетов с Кт счета 91.01 «Прочие доходы» по статье «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году».
Подробнее Как отразить пропущенный расходный документ на услуги поставщика, если отчетность уже сдана?
НУ
Пропуск первичного документа приравнивается к ошибке. Ошибка привела к недоплате налога на прибыль в предыдущем отчетном периоде.
Перерасчет налоговой базы производится в периоде возникновения ошибки (IV квартал 2019) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ)
НДС
При занижение суммы исчисленного НДС к уплате необходимо:
- в доп. листе Книги продаж в периоде, когда состоялась реализация (IV квартал):
- зарегистрировать «забытый» СФ;
- подать уточненную декларацию по НДС за IV квартал.
Регистрация неучтенного документа на реализацию услуг
Проводки
По умолчанию документ формирует проводки.
Но в НУ ошибка исправляется в периоде обнаружения, поэтому:
- откройте период, если вы устанавливали Дату запрета редактирования;
- установите флажок Ручная корректировка;
- на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет:
- в проводке Дт 62.01 Кт 91.01 удалите сумму в графе Сумма НУ Кт;
- вручную добавьте проводки на дату возникновения ошибки:
- Дт 62.01 Кт 90.01.1 в графе Сумма НУ Кт укажите сумму выручки в НУ;
- Дт 90.09 Кт 99.01.1 – закройте счет 90.09 для того, чтобы не пришлось перепроводить регламентную операцию Закрытие счетов 90, 91.
Не смотря на то что, дата проводок относится к прошлому периоду, граница последовательности в закрытии месяца не нарушается. Подробнее Почему при ручной корректировке проводок не нарушается граница последовательности?
Для целей учета НДС исправления также внесите вручную:
- по регистру НДС Продажи заполните:
- Запись дополнительного листа – Да;
- Корректируемый период – начало периода в который вносятся изменения;
- Сторнирующая запись доп.листа – Нет.
После таких дополнений исчисленный НДС отразится в дополнительном листе книги продаж в периоде выписки документов (IV квартал).
Регистрация неучтенного СФ на отгрузку покупателю
Граница последовательности также не будет нарушена. Подробнее Вызывают ли нарушение границы последовательности изменения в счетах-фактурах прошлых периодов?
Реформация баланса в НУ
Перепроведите только регламентную операцию Реформация баланса. Другие операции не трогайте!
Например.
Уточненная декларация по НДС
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
- уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.
Изучить подробнее:
- Уплата НДС
- Шпаргалка по расчету и учету пеней
- Расчет и уплата пеней по НДС
На титульном листе: PDF
- Номер корректировки – 1, т. е. номер уточненной декларации по порядку.
- Налоговый (отчетный) период (код) – 24 «IV квартал», т. е. числовой код периода, за который представляется уточненная декларация.
В Разделе 3 стр. 010 «Реализация…»: PDF
- правильная сумма выручки;
- правильная сумма исчисленного НДС.
В Разделе 9 Приложение N 1 «Сведения из доп. листов книги продаж»: PDF
- с минусом — аннулированный первичный счет-фактура, код вида операции «01»;
- с плюсом — исправленный счет-фактура, код вида операции «01».
Доначисление налога на прибыль и доплата в бюджет
Сумма выручки уменьшена на 50 000 руб., следовательно, ранее налоговая база была занижена на 50 000 руб.
Рассчитаем недоимку по налогу на прибыль по следующей формуле:
Недоимка по налогу на прибыль за IV кв. составила:
- Федеральный бюджет — 50 000*3% = 1 500 руб.
- Региональный бюджет — 50 000*17% = 8 500 руб.
Уточненная декларация по налогу на прибыль
В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):
- уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.
Изучить подробнее:
- Уплата налога на прибыль в региональный бюджет
- Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет
- Шпаргалка по расчету и учету пеней
- Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль
При исправлении суммовой ошибки по налогу на прибыль предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:
В титульном листе: PDF
- Номер корректировки – 1, т.е. последовательный номер уточненной декларации;
- Налоговый (отчетный) период (код) – 34 «год», т.е. числовой код периода предоставления декларации.
В Листе 02 Приложение N 1 стр. 010 «Выручка от реализации всего»: PDF
- в т.ч. стр. 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства»:
- правильная сумма доходов, т.е. сумма по стр. 010 (011) первичной декларации с учетом исправления суммы выручки.
Бухгалтерская отчетность за текущий год
В отчете о финансовых результатах расходы по пропущенному документу отражаются: PDF
- стр. 2340 – неучтенная сумма доходов.
См. также:
- Как отразить пропущенный расходный документ на услуги поставщика, если отчетность уже сдана
- Пропущенные документы прошлого года от поставщика услуг
- Ошибка: занижена сумма выручки прошлого года
- Ошибка: завышены расходы по услугам поставщика прошлого года
- Ошибка в налоговом учете: Завышены расходы в закрытом периоде
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Проведение забытого документа реализации товаров и услуг и отражение в книге продаж
При выявлении ошибок в учете, которые могут повлиять на правильность заполнения налоговой отчетности, пункт 1 ст. 81 НК РФ определяет для налогоплательщика следующее:
-
обязанность уточнить декларацию при занижении суммы налога;
-
право уточнить декларацию при завышении или неизменности суммы налога.
Когда выявленная ошибка допущена в прошедшем периоде, то ее исправление должно относиться к тому же периоду.
Для аннулирования неправильного счета-фактуры и регистрации нового документа создаются отдельные листы Книги продаж. Дополнительный лист должен относиться к тому же периоду, что и допущенная ошибка. Этот же регламент применяется при обнаружении реализаций, по которым не выставлены или не проведены счета-фактуры.
Разберем пример: предприятие отчиталось по НДС за 1 квартал 2017 года. Спустя некоторое время обнаружена непроведенная реализация. Пусть сумма по ней равна 180 000,00 руб, в том числе НДС 27 457,63 руб. Ошибка замечена 26.04.2017г.:
Проводим и формируем счет-фактуру. Обратите внимание, что все движения по умолчанию датируются днем проведения:
Данные в регистре «НДС продажи» пополнятся приходной записью для Книги продаж, но при таком проведении НДС будет отнесен уже ко 2 кварталу 2017 года. А это неверно:
Так как мы хотим, чтобы документ относился к 1 кварталу, нужно отредактировать регистр вручную. Функция активируется установкой флажка напротив ручной корректировки. После этого в табличной части устанавливаем значения:
-
в столбце «Запись дополнительного листа» — да;
-
в столбце «Корректируемый период» — выбираем любую дату за 1 квартал 2017 года.
Для формирования счета-фактуры нужно воспользоваться соответствующей кнопкой:
Записанный документ отразится на дополнительном листе Книги продаж за 1 квартал 2017 года:
(Рейтинг:
5 ,
Голосов: 1 )
Материалы по теме
Поступление документов с опозданием является неприятной проблемой для бухгалтера, которую нужно решить максимально быстро и без нарушений законодательства. Расскажем, как это сделать.
Общие правила
ФЗ от 06/12/11 № 402 установлено, что любой факт хозяйственной жизни должен подтверждаться первичным документом (ст. 9). Нет первичного документа, фиксирующего хозяйственную операцию, значит, невозможно отразить ее в бухгалтерском учете.
В отчетности образуется ошибка каждый раз, когда документ опаздывает к сроку. Как исправлять учетные ошибки, известно из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом № 63н Минфина от 28/06/2010. Внимательно изучив р. 2 данного документа, можно определить общие правила внесения в учет задержавшейся «первички».
В рамках отчетного периода (года) пропущенные операции отражаются проводками в месяце, когда они обнаружены.
Если при подведении итогов года нашлись ранее не проведенные документы, их включают в учет декабрьскими проводками за отчетный год. Такое возможно, только если годовую бухгалтерскую отчетность не успели утвердить.
После момента, когда отчетность утверждена, исправления прошлым годом не вносят. Данные пропущенных документов, имеющие отношение к прошлому году, заносят в текущем периоде. Для корректировки используют счет 91.
Есть судебная практика по данному вопросу. Так, постановлением 17 ААС от 9/03/ 2021 г. № 17АП-1155/21 был оштрафован главный бухгалтер организации. Бухгалтерия не отразила на дату 1 января крупную сумму задолженности по коммунальным услугам. Мотивировалось это тем, что первичные документы получены в январе и тогда же были приняты к учету. Ведь до января, по версии бухгалтеров, не было оснований для отражения сумм в бухгалтерском учете. Однако суд принял сторону проверяющей организации, требующей включить расчеты в отчетность за год. Основной аргумент: «первичка» хотя и поступила позже отчетной даты, однако до даты предоставления отчетности. Поскольку спорные события произошли до подписания отчетности, суммы по опоздавшей «первичке» следовало провести последним днем в отчетном периоде.
Выбираем оптимальный способ бухгалтерского учета
Поступления товаров, услуг и оплату за них проводят в месяце, когда составлены и подписаны первичные документы. Для первичных документов, пришедших с опозданием, в ЛНА нужно прописать порядок учета таких операций. В противном случае о достоверности учетных данных говорить нельзя, а это нарушение законодательства.
Практикой учета определены три способа учета таких документов:
- По фактическому поступлению. Даты фактического поступления строго фиксируют – специальным штампом или в журнале. В ЛНА указывается: если акт поступает после даты сдачи отчетности за квартал (месяц), вступает в действие правило «по дате фактического поступления». Если контрагенты проводят эти же суммы в другом периоде, можно отрегулировать вопрос актами сверки – в них отражать суммы по документам у партнеров и данные по учету самой фирмы.
- По данным фактического расхода за месяц. Этот способ хорошо подходит, если имеет место постоянная выдача каких-либо ТМЦ (например, ГСМ). Поставщик выставляет пакет документов на общий расход топлива по итогам месяца. Ясно, что к последней дате месяца он не успеет этого сделать, документ поступит в организацию позже. Можно фактически фиксировать расход ГСМ в течение месяца в путевых листах или в специальных формах по каждому водителю, отражать в учете приходным ордером. Затем, при поступлении документов от поставщика, сведения корректируют, если это необходимо.
- Если расчеты с поставщиком носят разовый характер, а документов на руках нет, можно использовать плановые цены или начислить задолженность по прошлому месяцу. При поступлении затем документов с фактической суммой вносятся учетные корректировки. Здесь важно в учетной политике определить предельную дату, после которой возможны такие действия, и четко прописать норму об использовании предполагаемых сумм в учете. Их можно оформить внутренним документом фирмы или бухгалтерской справкой.
Налоговый учет: сложностей больше
Регулировать «опоздания» документов в налоговом учете сложнее, чем в бухгалтерском учете.
НДС
Строго говоря, счет-фактура не является первичным документом и сам по себе, в отрыве от другой «первички», сделку не подтверждает. Однако проблемы у бухгалтера возникают схожие — начисление и вычеты НДС подтвердить без него не получится. Ситуация: документ запоздал, но получен до 25 числа следующего за кварталом месяца. Срок сдачи декларации еще не наступил, поэтому покупатель имеет основания заявить налоговый вычет за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав). В частности, если товар принят к учету в декабре, а счет-фактура продавца получен уже в январе следующего года, покупатель имеет право заявить НДС к вычету в декларации за четвертый квартал. Такое возможно, даже когда счет-фактура датирован январем.
Кроме того, сам вычет можно заявить в течение 3 лет с даты отражения в учете по большинству операций (при покупке товаров, работ, услуг, имущественных прав). Это ясно из п. 1.1. ст. 172 НК РФ, писем Минфина № 03-07-11/4712 от 02/02/16, № 03-07-11/9305 от 14/02/19, № 03-07-11/44208 от 28/07/16.
Следующая ситуация: документ пришел после 25 числа месяца, идущего за кварталом. Вычет можно заявить лишь в следующем квартале, но и в любом квартале в течение трех лет после принятия к учету работ, услуг, имущественных прав (как сказано в ст. 172 п. 1.1-1, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Важно помнить, что «правило трех лет» работает не всегда. Запрещено, к примеру, выбирать период для вычета по НДС при перечислении авансов продавцу в счет предстоящих поставок, по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3, п. 12 ст. 171 НК РФ), в ряде других ситуаций. Такая точка зрения обозначена в многочисленных письмах Минфина и ФНС. Право переноса вычетов у налогоплательщика есть только по вычетам, прописанным п. 2 ст. 171 НК РФ.
Ошибки по НДС исправляются в периоде их совершения. Если возникла ошибка, ведущая к переплате НДС, в текущем периоде ее исправить нельзя. Нужно подавать уточненную декларацию. Об этом сказано в Письме Минфина № 03-07-11/363 от 25/08/10.
Налог по прибыли
Отражение расходов в НУ не привязано напрямую к дате поступления первичного документа. Товары включаются в себестоимость в момент их продажи, материалы и сырье для производственных целей – на дату передачи в производство (ст. 268 п. 1, ст. 272 п. 2 НК РФ).
ТМЦ на хранении или такие же товары до продажи, на которые отсутствуют первичные документы (или документы задержались), базу по налогу на прибыль не искажают. Однако данные БУ искажены, в дальнейшем они могут быть пропущены и в налоговом учете.
Нужно использовать имеющиеся в распоряжении фирмы данные (например, из договора) и оформить первичный документ самостоятельно. Обычно организации на основании унифицированных форм сами разрабатывают бланк такого документа, в соответствии с особенностями своей деятельности. Второй экземпляр обязательно направляется поставщику.
Ситуацию нужно урегулировать до передачи в производство, продажи, так как приобретение ценностей должно иметь подтверждение при включении расходов в декларацию. Есть нюансы в отражении услуг, когда акты запаздывают.
Длящиеся услуги (прежде всего, это коммунальные услуги, связь, интернет) можно включать в тот отчетный период, к которому они относятся (об этом есть информация в документе), даже если документ запоздал. Такой документ должен быть составлен после окончания месяца, в котором оказывались услуги, раньше даты обязательной сдачи декларации, до 28 числа после завершения квартала. Об этом чиновники давали пояснения в ряде писем (например, в письме ФНС № СД-4-3/5272 от 25/03/19).
Нужно во избежание конфликта с ФНС в учетной политике прописать один из способов признания длящихся затрат:
- дата расчетов по договору;
- дата предъявления налогоплательщику документов – оснований для расчетов (это дата составления данных документов);
- последнее число налогового (отчетного) периода.
Такой порядок установлен ст. 272 НК РФ п. 7-3, уточнен в письме ФНС СД-4-3/5272. Это позволяет не ждать опоздавшие первичные документы.
Услуги производственного характера от сторонних исполнителей как материальные затраты включаются по дате подписания акта приемки-передачи покупателем. Об этом написано в п. 2 ст. 272 НК РФ и ряде разъясняющих писем Минфина (например, № 03-03-06/1/69363 от 07.08.2020). Полученный с задержкой акт на услуги или работы, включаемый в материальные расходы, можно признавать на дату подписания руководителем. В то же время акт может быть подписан с двух сторон, но все равно получен с опозданием, датирован предыдущим периодом.
Можно обратиться к ст. 54 НК РФ п. 1. Там сказано, что перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль по периоду возможен при выявлении неточных данных прошлых периодов:
- если не ясно, в каком именно периоде возникли ошибки, искажения отчетности;
- если в результате этих искажений фирма переплатила налог за прошедший период.
В других случаях нужно не корректировать суммы текущим периодом, а сдавать уточненную декларацию. Кроме того, Минфин не допускает подобных исправлений, если искажение допущено в декларации без прибыли («нулевая», «убыточная») или в периоде выявления ошибки есть убыток (письма № 03-02-07/1-225 от 07/05/10; № 03-03-06/2/27064 от 06/04/20).
Контролирующие органы внимательно отслеживают законность и обоснованность подобных действий, поэтому у фирмы должны быть документы, доказывающие, что «первичка» поступила после сдачи отчетности (отметка в журнале регистрации, акт об утере, подтверждение повторной отправки и т.д.).
Важно! По электронным документам действует тот же порядок, что и в отношении доходов (расходов), подтвержденных бумажными документами.
На практике бывают случаи, когда в уже сданную декларацию нужно внести исправления. Такое случается, например, если был выставлен «лишний» счет-фактура либо, наоборот, не был заявлен вычет НДС. Бывают ошибки, связанные с неправильным заполнением счета-фактуры, его регистрацией с завышенной суммой НДС и некоторые другие. Как правильно поступить налогоплательщику в таких ситуациях рассмотрим в статье.
Обязательно ли делать уточнения и как это происходит?
Обязательно:
- если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).
По желанию:
если же налогоплательщик совершил иную ошибку:
- неверный номер и/или дата счета-фактуры;
- неправильный ИНН покупателя и др.
При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.
Если подавать «уточненку» обязательно, то нужно:
1. внести исправления в книгу продаж или книгу покупок;
2. уплатить недоимку и соответствующие пени (п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ);
3. предоставить уточненную декларацию.
Обратите внимание: п. 1 ст. 54 НК РФ устанавливает возможность перерасчета суммы налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога. Иными словами, это возможность исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию. Но на декларацию по НДС это правило не распространяется, поскольку применить это правило на практике нельзя.
Иногда исправления происходят во время камеральной проверки декларации по НДС. Это касается технических ошибок, не затрагивающих числовые показатели. Налоговая служба после выявления нестыковок запросит пояснения. В ответ на это требование налогоплательщик разъяснит и фактически исправит недочеты в разделах 8 и 9 декларации по НДС
Ситуация из практики.
Вопрос: налогоплательщик указал неправильный адрес контрагента, когда вносил счета-фактуры в бухгалтерскую программу. Стоит ли волноваться, что во время камеральной проверки декларации по НДС эта ошибка будет обнаружена?
Ответ: адрес контрагента не указывается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, декларация этот реквизит не содержит. Поэтому беспокоиться не стоит. Нужно просто внести исправления в бухгалтерскую программу.
Как внести исправления в книгу продаж и книгу покупок
Если выставленный счет-фактура не был зарегистрирован в книге покупок/продаж
Его нужно зарегистрировать в дополнительном листе к книге продаж/покупок квартала, в котором возникло право на вычет/ налоговая база по НДС.
Если оформлена реализация товара, которой не было
В дополнительном листе к книге продаж необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре. При этом его числовые показатели указываются с отрицательным знаком.
Разъяснение ФНС: если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. № БС-18-6/499@). Иными словами, для аннулирования выставленного счета-фактуры достаточно аннулировать запись о нем в книге продаж.
Если указана неверная сумма НДС к уплате (зарегистрирован счет-фактура с некорректными числовыми показателями)
В дополнительном листе книги продаж (книги покупок) требуется повторить неправильные записи, но указать числовые показатели со знаком «минус». После чего нужно сделать правильную запись.
Если не заявлен вычет НДС
Сначала нужно разобраться: можно ли перенести этот вычет на следующий период или нет?
Так, например, вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п. 2 ст.171 НК РФ (НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС), можно заявить в течение 3 лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете (п. 1.1 ст.172 НК РФ). Заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для вычета НДС не пропущены.Важно: такие вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). Исключения — вычеты НДС по основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (Письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ, переносить на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Если налогоплательщик забыл заявить их к вычету, то для реализации этого права нужно представить уточненную декларацию, а забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.
Как исправить счет-фактуру?
Действия продавца:
1) выставить правильно заполненный счет-фактуру с тем же номером и датой;Обратите внимание: все показатели счета-фактуры заполняются так, как это должно быть с учетом всех необходимых правок. Только в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры.2) внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Напомним, что исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой. Т.е. нужно аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре в книге продаж (его числовые показатели указываются с отрицательным значением);
3) зарегистрировать исправленный счет-фактуру;
4) представить уточненную декларацию по НДС, независимо от того как изменилась налоговая база по НДС (в большую или меньшую сторону).
Действия покупателя:
1) аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре (п. 3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением № 1137);
2) зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением № 1137);
3) представить уточненную декларацию по НДС;По мнению автора, даже если покупатель принял к вычету НДС в меньшей сумме, чем указано в исправленном счете-фактуре, ему следует представить «уточнёнку» по НДС.Зачем покупателю уточненная декларация в данном случае?
- существенные ошибки в счете-фактуре не дают покупателю право на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Поэтому, неважно получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. Следовательно, если покупатель принял к вычету НДС по такому счету-фактуре, он завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога. Такие ошибки должны быть исправлены (п.1 ст.81 НК РФ).
- если у покупателя нет уточненной декларации по НДС, то его данные не сойдутся с данными декларации продавца.
Как составить уточненную декларацию по НДС?
В уточненную декларацию нужно включить: те разделы и приложения к ним, которые уже направлялись (с учетом корректировок) + иные разделы (приложения), если в них вносятся изменения/дополнения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Таким образом, разделы 1-7 декларации по НДС представляются «снова» (с учетом необходимых исправлений).
Если при исправлении ошибок применялся дополнительный лист книги продаж/покупок, уточненную декларацию следует дополнить Приложением № 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением № 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно, в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации). Это значит, что данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно.
В Приложениях № 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». В приложения № 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж/покупок.
Если к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов (уточнения вносились 2 и более раз), в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Соответственно заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.