Типичные ошибки налогоплательщиков

«В жизни неизбежны две вещи – смерть и налоги» – написал в своем письме Бенджамин Франклин в 1789 г. Хочется добавить, что неизбежны не только налоги, но и, как показывает практика, ошибки в их исчислении. Ошибки в расчете налогов – явление нередкое, а урегулировать их последствия достаточно сложно.

Налогоплательщик должен внимательно рассчитывать и постоянно контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налогов и сборов. Это поможет избежать в будущем значительных проблем с начислением пеней и принудительным взысканием недоимки, а так же привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и уплате штрафов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

К сожалению, многие ошибки в расчетах налогов и сборах выявляет именно налоговые инспекторы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, что неизбежно ведет к негативным последствиям для налогоплательщика. И хотя Налоговым кодексом РФ предусмотрена «презумпция добросовестности» налогоплательщика, все же незнание закона не освобождает от ответственности. Поэтому недостаточно четкое понимание порядка исчисления налогов и сборов, незнание тонкостей некоторых вопросов налогообложения может и, увы, приводит, к неправильному исчислению налогов и, как следствие, лишним проблемам и спорам с налоговыми органами. В конечном итоге такие ошибки влекут финансовые потери налогоплательщика, которые можно избежать, грамотно рассчитывая ваши налоговые обязательства перед государством.

Федеральная налоговая служба РФ составила перечень самых распространенных нарушений, которые налоговые инспекторы выявляют в ходе проверок. Ошибки, которые могут возникнуть в учете большинства компаний, приведены в таблице. С ее помощью вы сможете проверить расчет налогов в ситуациях, на которые обязательно обратят внимание контролеры и обезопасить себя от возможных неприятностей.

Нарушение Статья Налогового кодекса РФ, которая нарушена Комментарий НДС Не уплатили НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления Подп. 3 п. 1 ст. 146 Если компания строит объект смешанным способом, то на ту часть работ, которые выполняет подрядчик, налог начислять не нужно Не начислили НДС на стоимость имущества, переданного безвозмездно П. 1 ст. 146 Отметим, что судьи не всегда соглашаются с налоговиками по поводу того, что считать безвозмездной передачей (см. статью «Выберите тот вариант налогового учета бонусных товаров, который больше вам подходит») Не начислили НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Подп. 2 п. 1 ст. 146 При передаче товаров для собственных нужд НДС нужно платить, только если расходы на переданную продукцию (работы, услуги) компания не учитывает при расчете налога на прибыль Занизили налоговую базу, так как не скорректировали ее по рыночным ценам Ст. 40 , п. 1 ст. 146, ст. 153 С 2012 года перечень ситуаций, в которых налоговики могут проверять цены, существенно сокращен. Так, инспекторы уже не могут проверять цены по всем без исключения товарообменным договорам. Подробнее — в статье «Узнайте, проверит ли ИФНС ваши цены и кто сможет платить налог на прибыль консолидированно», опубликованной в журнале «Главбух» № 1, 2012. Поэтому придирок контролеров можно опасаться в основном по сделкам, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года Предоплату не включили в налоговую базу П. 1 ст. 154 Налог с предоплаты необходимо рассчитать, даже если отгрузка состоится в том же квартале. В этом уверены налоговики. Заметим, что судьи считают по-другому (постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2011 г. по делу № А57-14658/2010). И еще один важный момент. Под НДС подпадают также авансы, полученные в неденежной форме. Это предусмотрено правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 Неправомерно применяют ставку 10% П. 2 ст. 164 Например, организация использует ставку 10% по медицинским товарам, которые не указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 При аренде или покупке государственного или муниципального имущества не удержали «агентский» налог (или удержали не в полной сумме) П. 3 ст. 161 Обратите внимание: при покупке государственного или муниципального имущества контролеры требуют удерживать налог не только с цены, но и с процентов за рассрочку. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-07-11/380 Поставили налог к вычету по счетам-фактурам «проблемных» контрагентов П. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Придирки налоговиков в основном сводятся к тому, что первичные документы подписали «не установленные лица» или не подтверждена реальность сделок. Чтобы при необходимости можно было оспорить подобные претензии, лучше запастись документами, которые подтверждают должную осмотрительность компании при выборе контрагента. О том, как проверить поставщика, чтобы у проверяющих не возникало претензий, вы можете прочитать в статье «Как обезопасить свою компанию от обвинений в неосмотрительности», опубликованной в журнале «Главбух» № 17, 2011 Заявили вычет при отсутствии документов, которые подтверждают принятие товаров на учет, или договоров с контрагентами П. 1 ст. 172 Согласно пункту 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ, компании могут не заключать договор в виде единого документа. Например, продавец может выставить счет, а покупатель его оплатить. В этом случае отказ в вычете налога неправомерен. К тому же судьи нередко позволяют принять налог к вычету, даже если договора вовсе нет, но товары компания получила и оприходовала. Подробнее об этом рассказано в статье «Вычеты по НДС, которые заявлять очень рискованно», опубликованной в журнале «Главбух» № 14, 2011 Поставили налог к вычету по услугам, которые нужны для необлагаемых операций П. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Если компания занимается реализацией, которая подпадает под льготы, или же применяет «вмененку», «входной» налог нужно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) Предъявили налог к вычету по экспорту, хотя пакет подтверждающих документов не собран (или же неполный) П. 3 ст. 172 Подробнее о порядке расчета НДС экспортерами рассказано в статье «Рекомендации, которые помогут вам быстро разобраться в сложностях при учете экспорта», опубликованной в журнале «Главбух» № 22, 2011 Компания не ведет раздельный учет льготных и облагаемых операций П. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 В таком случае организация не вправе заявлять вычеты по НДС. Впрочем, раздельный учет можно не вести на законных основаниях, если расходы на льготные товары (работы, услуги) за квартал не превышают 5% от общей суммы затрат. Кстати, при расчете данной пропорции нужно учитывать в том числе и общехозяйственные расходы Покупатель не восстановил НДС, принятый к вычету с предоплаты Подп. 3 п. 3 ст. 170 Если компания не получила в данном квартале товар от поставщика, она и не должна восстанавливать НДС. Тогда это нужно будет просто пояснить налоговикам Не восстановили НДС при переходе на спецрежим Подп. 2 п. 3 ст. 170 Если компания с 2012 года применяет «упрощенку» или ЕНВД, в IV квартале 2011 года нужно было восстановить НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться при спецрежиме. А также по основным средствам — в части, пропорциональной остаточной стоимости Компания на «упрощенке» выставила покупателю счет-фактуру с НДС, но не уплатила налог в бюджет П. 5 ст. 173 В данном случае «упрощенщику» безопаснее также сдать декларацию по НДС Налог на прибыль Завышены расходы по сделкам с участием фирм-однодневок П. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252 Налоговые инспекторы традиционно уделяют особое внимание контрагентам компании. Если контролеры приходят к выводу, что партнер является «однодневкой», реальных хозяйственных операций с ним не было, а документы недостоверны, то расходы по соответствующим договорам снимают Занижены доходы по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговым сделкам, в которых установлены цены ниже рыночных Ст. 40, 249, п. 6 ст. 274 Как и по НДС, претензии налоговиков в основном возможны в отношении договоров, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года Выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами П. 1 , 2 ст. 249 При проверке налоговики обычно сравнивают данные налоговой и бухгалтерской отчетности. И если выявляют расхождения, просят их объяснить. Однако далеко не всегда выручка в бухучете, отраженная на счете 90, должна совпадать с налоговым учетом. Простой пример. Компания совмещает оптовую торговлю с розничной. С розницы платит ЕНВД. В бухучете компания отражает всю выручку, а в декларации по налогу на прибыль — только доход от оптовой торговли. Кроме того, инспекторы могут обнаружить расхождения между налоговыми регистрами и итоговыми показателями, отраженными в декларации. Тут уж различий быть не должно. Поэтому, прежде чем сдавать отчетность, лучше полностью сверить ее с документами налогового учета «Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы П. 18 ст. 250 По кредиторской задолженности рекомендуем проводить инвентаризацию ежеквартально (или ежемесячно — в зависимости от выбранных компанией отчетных периодов по налогу на прибыль). Как только истечет срок исковой давности по конкретной задолженности, нужно в этом же отчетном периоде включить ее сумму в состав внереализационных доходов. Так считают налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 24 августа 2011 г. № 16-15/082367@). С этим согласны и судьи ВАС РФ. Правда, они отмечают, что доход нужно отразить в том же налоговом, а не отчетном периоде. Это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 Проценты по выданным займам не отразили во внереализационных доходах П. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 Проценты по договорам займа нужно признавать в доходах ежемесячно. Причем независимо от того, когда должник по факту их уплачивает. Такая позиция приведена в письме Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/345. Добавим, что судьи нередко считают так: если заемщик перечисляет проценты единовременно при возврате займа, только на этот момент и возникает доход у кредитора. Пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. по делу № А45-8330/2010 Завысили расходы на амортизацию П. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 259.3 Типичная ошибка, которую выявляют инспекторы, — компания неверно определила амортизационную группу. Кроме того, контролеры пересчитают амортизацию, если организация необоснованно применяла повышенный коэффициент 2 по основным средствам, которые по факту эксплуатирует вовсе не в условиях повышенного износа В расходы единовременно включили затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств П. 2 ст. 257 Такие расходы увеличивают стоимость основных средств. Однако, возможно, компания провела модернизацию имущества стоимостью менее 40 000 руб., затраты на которое были включены в расходы единовременно. Тогда и затраты на модернизацию тоже можно учесть сразу независимо от их размера. Это подтвердили чиновники в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624 Убыток от продажи основного средства учли единовременно П. 3 ст. 268 Данный убыток нужно учитывать равными долями. При этом срок списания определяется так. Из срока полезного использования имущества нужно вычесть фактический период его эксплуатации При расчете налога на прибыль учли затраты на содержание объектов, которые компания не использует сама и не сдает в аренду П. 1 ст. 252, ст. 264 Это могут быть, например, затраты на коммунальные услуги и охрану помещений, складов, которые организация временно не использует. Причем если организация сдает в аренду только часть помещений, то амортизацию и другие расходы в налоговом учете инспекторы разрешают учитывать тоже лишь частично Компания относит на затраты арендную плату при том, что договора с арендодателем нет. Либо не подтверждено, что данное имущество принадлежит арендодателю на праве собственности Подп. 10 п. 1 ст. 264 Чиновники уже давно высказываются против учета расходов на аренду, если у контрагента право собственности на имущество не зарегистрировано. Пример — письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/791. Однако компания может оспорить такую позицию контролеров. Ведь судьи, напротив, часто признают правомерность учета арендной платы в данной ситуации. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 26 августа 2011 г. № КА-А40/9333-11 Материальные затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, компания учитывает как косвенные расходы Ст. 254, 318 Подобные расходы надо учитывать только в составе прямых. Налоговики проверяют также, правильно ли производственные предприятия распределяют прямые расходы (на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции) В расходы включили проценты по займам, которые превышают норматив Ст. 269 Например, компания могла использовать не ту ставку рефинансирования. Ведь если по условиям договора процент может меняться, нужно использовать ставку Банка России, которая действует на дату учета расходов. То есть на конец месяца На расходы списали дебиторскую задолженность, по которой не истек срок давности Подп. 2 п. 2 ст. 265 Если компания хочет списать просроченный долг на расходы, не нужно подписывать акт сверки с контрагентом. Иначе срок давности нужно будет считать заново Списали расходы по штрафам и пеням, которые перечислили в бюджет и внебюджетные фонды П. 2 ст. 270 В расходах нельзя учитывать не только «налоговые» штрафы, но и другие санкции за нарушения законодательства, например валютного Завысили размер командировочных расходов Подп. 12 п. 1 ст. 264 В качестве примера налоговики приводят такие ситуации: —командировочные выплачены физлицам, которые не являются сотрудниками (например, работают по гражданско-правовому договору); —учтена оплата дополнительных услуг гостиниц (мини-бар, питание); —в расходы включили затраты на полисы добровольного страхования ответственности перевозчика при покупке авиа- и ж/д билетов В расходы включили материальную помощь, а также премии, которые выплачены не за производственные результаты Ст. 255, 270 В ИФНС считают: премии к профессиональным праздникам и юбилеям в расходах не учитывают. Устойчивой практики в пользу компаний по данному вопросу нет. Поэтому с контролерами лучше согласиться. Теперь о премиях за производственные результаты. Налоговики требуют, чтобы в трудовых или коллективных договорах была ссылка на положение о премировании. При таком условии эти премии можно отнести на расходы Учли затраты, которые не относятся к текущему периоду П. 1 ст. 272 Например, инспекторы не согласятся с единовременным учетом расходов, если компания приобрела неисключительное право на компьютерную программу. Также налоговики считают неверным списывать сразу затраты на лицензии, которые выданы на определенный срок. Расходы же на бессрочную лицензию (госпошлину, оплату консультационных, юридических услуг) можно учесть сразу. Такую позицию налоговики высказали в письме ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 Завысили расходы из-за того, что компания совмещает ЕНВД с общим режимом и не ведет раздельный учет П. 9 , 10 ст. 274 Методику раздельного учета компания устанавливает в учетной политике. При этом если расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их нужно распределять пропорционально доле выручки от «вмененной» деятельности в общем объеме выручки от реализации. Избежать сложностей раздельного учета можно, если для «вмененки» создать отдельную организацию Не исчислили ежемесячные авансовые платежи, если выручка за предыдущие кварталы превысила установленный лимит П. 3 ст. 286 Компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала составляет в среднем не более 10 млн руб., уплачивают авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала. Однако при этом нужно постоянно следить за размером доходов и своевременно начинать уплачивать ежемесячные авансы, если лимит превышен НДФЛ Не удержали или не перечислили в установленный срок налог с фактически выплаченных доходов П. 6 ст. 226 Налоговым периодом по НДФЛ является год. Однако инспекторы вправе доначислить компании налог, пени и штраф и по проверке за несколько месяцев в течение года. К такому выводу пришли судьи ВАС в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11 Стандартные вычеты предоставили без подтверждающих документов П. 1 ст. 218 Подробнее о документах, которые нужны для стандартных вычетов, вы можете прочитать в статье «Бумаги, которые должен принести сотрудник, чтобы вы предоставляли ему стандартные вычеты», опубликованной в журнале «Главбух» № 18, 2011 В доход сотрудника не включили подотчетные суммы, по которым нет авансовых отчетов П. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 Налоговики нередко доначисляют НДФЛ, если сотрудник не отчитался за подотчетные суммы. Однако судьи обычно признают, что средства, выданные под отчет, не могут быть доходом работника. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 16 июня 2010 г. № КА-А40/5879-10-3 Не удержали налог с сумм, которые компания перечислила за работника, а также выплатила ему по договорам подряда или аренды Ст. 210 В качестве примеров налоговики приводят оплату обучения и кредитов. Однако в случае с учебой налог удерживать не нужно, если выполняются условия, указанные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В частности, у образовательной организации есть лицензия. По кредитам тоже есть льгота. Она действует, если компания возмещает работнику затраты на проценты на покупку или строительство жилья (п. 40 ст. 217 кодекса) Имущественные налоги Занизили остаточную стоимость имущества из-за того, что неверно определили амортизационную группу П. 1 ст. 375 Стоимость основных средств для целей налога на имущество компании определяют по правилам бухучета. А в бухучете Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, использовать необязательно. При необходимости этот аргумент можно использовать в споре с контролерами Не уплатили налог на имущество с объекта, учтенного на счете 08, который компания использует в своей деятельности П. 1 ст. 375 Даже если компания начала использовать объект частично, лучше включить его в налоговую базу. Подробнее о том, в каких ситуациях инспекторы обычно доначисляют налог на имущество, вы можете прочитать в статье «Простые правила, следуя которым вы снизите риск претензий к вашему налогу на имущество», опубликованной в журнале «Главбух» № 21, 2011 В базу по транспортному налогу включили не все объекты П. 1 ст. 358 Иногда организации не начисляют налог на транспорт, который находится на длительном ремонте. Однако налог нужно платить независимо от того, использует ли компания данное имущество «Упрощенка» и ЕНВД Компания применяет «упрощенку», хотя соответствует не всем обязательным условиям, установленным для этого спецрежима П. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Бывают ситуации, когда филиал компании создан только на бумаге, и из-за этого налоговики запрещают ей применять «упрощенку». В таком случае лучше внести изменения в учредительные либо другие документы, в которых говорится о филиале. Еще одно частое нарушение: доля других организаций в уставном капитале компании на «упрощенке» превысила 25% Чтобы применять спецрежим, используют схемы дробления бизнеса — Налоговикам подобные схемы известны и они пытаются с ними бороться. Бухгалтеру же можно предупредить директора о возможных рисках (пересчет налогов по общей системе с уплатой пеней и штрафов) Не полностью учли доходы при расчете «упрощенного» налога П. 1 ст. 346.15 О том, как «упрощенщику» правильно отразить доходы в ситуациях, которые часто вызывают вопросы на практике, рассказано в статье «Ответы на острые вопросы о книге учета доходов и расходов», опубликованной в журнале «Главбух» № 3, 2012 «Упрощенщик» учел расходы, которые не входят в закрытый перечень П. 1 ст. 346.16 Здесь все достаточно просто. Если расходы не указаны в пункте 1 статьи 346.16 кодекса, отразить их в налоговом учете нельзя. Например, это относится к стоимости приобретенных земельных участков, представительским расходам, договорным штрафам Расходы компании на «упрощенке» не подтверждены документами или же бумаги составлены с нарушениями Ст. 346.16, 346.17 Компании, применяющие упрощенную систему, которые исчисляют налог с объекта «доходы минус расходы», должны обосновывать свои траты документами так же, как и организации на общем режиме налогообложения. В этом плане никаких льгот для «упрощенщиков» не предусмотрено Компания, которая применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», не исчисляет минимальный налог П. 6 ст. 346.18 Минимальный налог в размере 1% от доходов нужно рассчитывать по итогам года для того, чтобы сравнить его с «обычным» налогом. Если минимальный окажется больше, его и нужно заплатить. Раз налоговики указали на такое нарушение, видимо, о расчете минимального налога на практике нередко забывают Занизили физические показатели по ЕНВД Ст. 346.27, 346.29 Например, неверно посчитали площадь торгового зала. Этот показатель нужно определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Чиновники поясняют, что таковыми могут быть в том числе договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды. Это указано в письме Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284 Излишне уменьшили сумму налога при «упрощенке» с объектом «доходы» или ЕНВД П. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 Речь идет о праве организации уменьшить налог на страховые взносы и больничные. Однако из суммы налога можно вычесть только уплаченные взносы. Кроме того, нужно проверить, чтобы размер такого вычета (включая также пособия) не превышал 50% суммы налога. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Все, что нужно знать «упрощенщику» о выплате и возмещении пособий в 2012 году». Компания, которая совмещает ЕНВД с общим режимом или «упрощенкой», не ведет раздельный учет П. 7 ст. 346.26 Если не распределять доходы и расходы между видами деятельности, которые подпадают под разные режимы, компания занизит налоговую базу по «упрощенному» налогу или налогу на прибыль

Источник

Дата публикации: 26.11.2019 08:52

УФНС России по Приморскому краю разъясняет о наиболее характерных ошибках, допускаемых при составлении налоговой отчетности, налогоплательщиками.

Не отражение полученного дохода в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Показатели доходов и расходов (строки 110 — 113 разд. 2.1.1, строки 210 — 213, 220 — 223 разд. 2.2) следует отражать нарастающим итогом с начала года, а не за квартал.

Авансовые платежи и налог в декларации отражаются в размере исчисленных, а не уплаченных сумм.

Зачастую налогоплательщик представляет налоговую декларацию по УСН с «нулевым» значением, забывая отразить суммы дохода, поступившие в виде выручки, оплаты товаров, работ, услуг на расчетный счет, либо отражает доход не в полной сумме поступившей выручки.

В случае если на расчетный счет плательщика ошибочно зачислены денежные средства либо по которым невозможно идентифицировать назначение платежа, и такие денежные средства не были возвращены отправителю, то указанные денежные средства следует учитывать в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Налоговый орган в случае выявления при камеральной проверке ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями в представленных документах сообщит об этих фактах плательщику и направит ему требование о представлении пояснений на этот счет ( абз. 1 п.3 ст.88 НК РФ).

Если обозначенные расхождения не являются ошибкой – нужно пояснить налоговому органу об этом в течение пяти рабочих дней со дня получения требования.

Игнорировать требование не следует, поскольку налоговый орган, на основании имеющихся данных, начислит причитающиеся налоги, а также пени и штрафные санкции, а если расхождения в показателях существенные – назначит выездную налоговую проверку.

Если плательщик не представит пояснения в срок – его привлекут к ответственности по ст. 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 5 000 рублей. За повторное нарушение в течение года штраф составит уже 20 000 рублей.

Ошибку, допущенную в декларации, можно исправить только путем подачи уточненной налоговой декларации.

Не отражение в 1 разделе налоговой декларации по ЕНВД исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период.

Раздел 1 состоит из блоков строк 010 — 020. В этих блоках отражается сумма ЕНВД, которую необходимо оплатить по каждому ОКТМО.

В Разделе 1 указываются:

1) в каждом блоке строк с кодами строк 010 — 020:

по строке 010 — код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту осуществления деятельности (месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход).

При заполнении кода по ОКТМО, под который отводится одиннадцать знако-мест, свободные знако — места справа от значения кода в случае, если код по ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода по ОКТМО 05701000 в поле «Код по ОКТМО» записывается одиннадцатизначное значение » 05701000—«;

2) по строке 020 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.

Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по строке 050 Раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значений показателей по строкам 110 всех заполненных листов Раздела 2

Декларации с указанным кодом по ОКТМО к значению показателя по строке 010 Раздела 3 Декларации.

Ошибку, допущенную в декларации, можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Неверное уменьшение сумм единого налога на вмененный доход на суммы страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие, ЕНВД и не производящие выплаты зачастую нарушают правила уменьшения налога к уплате на сумму страховых взносов.

В соответствии с пп. 1 .2 ст.346.32 НК РФ (редакция, действующая с 01.01.2017) налогоплательщики, не производящие выплаты физическим лицам, и применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, пп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ ограничивает право налогоплательщиков на уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов только тем налоговым периодом, в котором они были уплачены.

При возникновении данной ошибки необходимо также представить уточненную налоговую декларацию предварительно доплатив налог и пени.

Источник

Грамотные действия налогоплательщиков, попавших под проверку, помогут значительно снизить сумму «доначислений», которая уже, хоть и неформально, но точно была намечена налоговым органом.

О правилах поведения налогоплательщика при выездной налоговой проверке уже можно выпускать сборник, подобный «ПДД». Остановимся на ошибках налогоплательщиков, которые повседневно встречаются на практике.

Ошибка № 1. Отвечать по требованию

К сожалению, в первую очередь, налогоплательщикам, находящимся в проверке, необходимо напоминать о том, что любое требование налогового органа должно быть оформлено письменно (пп. 1, 2 ст. 93 НК РФ). Неоформленное надлежащим образом требование не имеет юридической силы, исполнению не подлежит и не подкреплено мерами ответственности. Но, как правило, за долгий период времени тесного общения с налоговыми инспекторами в проверке, налогоплательщики сами выходят за рамки и лояльно выполняют «просьбы» инспекторов, высказанные в телефонном режиме.

Налогоплательщику кажется выполнение такой просьбы вполне приемлемо и безопасно. А впоследствии документы или информация, которые не должны были попасть к налоговой инспекции, обязательно находят отражение в акте проверки.

Получив требование, оформленное надлежащим образом, не спешите его выполнять. Прежде всего необходимо убедиться в его законности. Встречаются ситуации, когда требование перенесено на бумагу, заверено подписью руководителя, печатью, однако не соответствует законодательству. Например, нормы, на которые ссылается инспектор, взаимоисключают друг друга. Поэтому, прежде чем выполнять требование налогового органа, настоятельно рекомендуем проверить его законность.

Тактике защиты при всех видах налоговых проверок научитесь в онлайн-курсе «Клерка». Его автор — известный налоговый эксперт Иван Кузнецов, который долго работал в ОБЭП. Записывайтесь!

Ошибка № 2. Отдавать все или ничего

Выездная налоговая проверка — это не только проверка вашей отчетности и других документов, но и проверка стрессоустойчивости сотрудников организации. Бухгалтеру особенно сложно сохранять спокойствие, когда налоговый орган на протяжении нескольких месяцев тщательно изучает каждый документы, изготовленные бухгалтерией. В такие моменты бухгалтер либо готов отдать все что есть, чтобы налоговые органы перестали беспокоить его каждый день, либо наоборот, упирается и отказывается представлять вообще какие-либо документы. Обе линии поведения могут сыграть против налогоплательщика, поэтому так делать не рекомендуется. Вручая всю документацию налоговому инспектору, бухгалтер рискует помочь инспектору найти слабые места организации. Такая ошибка всегда имеет весомые негативные последствия, так как у налогового органа оказывается та информация, которая быть не должна.

А отказываясь предоставить что-либо, надо быть готовым на стадии оспаривания услышать формулировку: «Налогоплательщик отказался представить те документы, на которых основывает свои доводы». И эти доводы будут несостоятельными.

Поэтому прежде чем вручить какие-либо документы инспектору, тщательно обдумайте список документов, проверьте и отфильтруйте. И не забудьте про опись передаваемых документов.

Ошибка № 3. Уступать место

Выделять инспектору для проверки свое рабочее место — большая ошибка. Особенно то рабочее место, где у вас хранятся базы, логины, пароли и прочие важные документы. Будьте уверены, инспектор обязательно заглянет во все доступные ему файлы. Поэтому сотрудникам инспекции должны быть выделены отдельные рабочие места, где будет доступ только к той отчетности, которая относится к проверяемому периоду.

Ошибка № 4. Оставлять без внимания

Оставляя инспектора наедине с вашими документами, будьте готовы увидеть в акте отражение тех документов, которые вы не давали. Любые действия налогового органа на вашей территории должны контролироваться проинструктированными сотрудниками вашей организации, чтоб инспектор, в целях собрать побольше, не ухватил лишнего. Находясь с инспектором, не отвечайте на вопросы, выходящие за рамки проверки и делового общения.

Ошибка № 5. Знакомить со всеми

Если в вашей организации работает много людей, назначьте ответственное лицо, которое будет сопровождать и контролировать ход проверки, а также контактировать с сотрудниками налоговых органов. Это должен быть тот, кто в курсе всей внутренней «кухни», может ответить на вопросы проверяющих и подготовить к общению с инспектором других сотрудников. На эту роль подойдет руководитель, главный бухгалтер, финансовый директор, а еще лучше налоговый консультант. Даже если налогового консультанта в штате нет, не стоит терять время и дожидаться окончания проверки. Самым правильным и эффективным решением будет обратиться к консультанту по налогам и сборам, когда проверка только началась.

Помните, что позволять всем сотрудникам контактировать с проверяющими опасно. Лучше ограничить круг людей, общающихся с инспекторами.

Наивно полагать, что все ваши сотрудники знают, как общаться с налоговым инспектором. Предварительный и подробный инструктаж всех работников обеспечит плательщику большую защиту.

Источник

«Налоговые известия Московского региона», N 10, 1999

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве подготовило обзор характерных ошибок и нарушений налогового законодательства, выявленных при проведении документальных и камеральных проверок в первом полугодии 1999 г. инспекциями города.

Камеральными проверками выявляются следующие характерные ошибки и нарушения:

По налогу на прибыль:

необоснованное применение, неправильное оформление и расчет льгот;
непредставление документов, подтверждающих льготы;
представление одного расчета с применением одной ставки при осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых при исчислении налога на прибыль по различным ставкам.

Так, при проведении камеральных проверок инспекцией N 28 по Юго — Западному административному округу г. Москвы установлены следующие нарушения.

Акционерное общество в нарушение п.5 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», льготирует 50% налогооблагаемой прибыли, направленной на покрытие убытка прошлого года, не соблюдая порядок равномерного деления суммы убытка на последующие 5 лет. В результате доначислено 570 672,6 тыс. руб.

Организацией в нарушение п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 заявлена льгота по финансированию капитальных вложений, произведенных за счет оборотных средств, при отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в результате чего доначислено 1206,6 тыс. руб.

Предприятие (инспекция N 34 по Северо — Западному административному округу г. Москвы) заявило льготу по налогу на прибыль как малое предприятие, осуществляющее деятельность в области строительства объектов производственного и социального назначения. При проверке установлено, что в уставном капитале общества доля, принадлежащая нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, составляет 46%, вследствие чего оно не является малым предприятием и права на льготу не имеет. Доначислен налог на прибыль в сумме 644,8 тыс. руб. и дополнительные платежи — 76,1 тыс. руб.

Совместное предприятие (инспекция N 30 по Западному административному округу г. Москвы) — гостиница и деловой центр, имея два вида деятельности — услуги и общественное питание, неверно исчислило облагаемую базу налогов на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда, что привело к занижению налогов соответственно на 440,5 тыс. руб. и 265,0 тыс. руб.

По налогу на добавленную стоимость не учитываются суммы поступивших авансов и предоплат, данные об облагаемом обороте по реализации не соответствуют данным формы N 2 «Отчет о финансовых результатах», не подтверждается документально право на льготы, расчеты оформляются неверно и не в полном объеме.
По налогу на имущество предприятиями занижается среднегодовая стоимость имущества, данные расчета не совпадают с остатками по счетам по балансу, не учитываются в расчетах товары отгруженные.

Повышению эффективности контрольной работы способствует организация в инспекциях выборочных перепроверок бухгалтерской отчетности и расчетов налогоплательщиков — юридических лиц, а также перепроверок в организациях.

Следует отметить, что важным направлением по выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства и экономических правонарушений является усиление координации контрольной работы инспекций с другими контролирующими и правоохранительными органами города.

Так, инспекцией N 24 по Южному административному округу г. Москвы было получено Письмо УФСНП по г. Москве в отношении проведения совместной документальной проверки соблюдения налогового законодательства в части уплаты подоходного налога за 1996 г. гражданами О. и В.

Проверкой установлено, что гр. О. в 1996 г. приобрела квартиру, стоимость которой в полном объеме оплатило за нее акционерное общество, подоходный налог со стоимости квартиры не исчислен. Доначислено подоходного налога 225,6 тыс. руб., на гр. О. наложен административный штраф.

Гражданин В. в 1996 г. приобрел квартиру, которая также была оплачена за него тем же обществом в полном объеме, без исчислений подоходного налога. Доначислено подоходного налога 265,4 тыс. руб., на гр. В. наложен административный штраф.

При выездной налоговой проверке инспекцией N 32 по Западному округу г. Москвы совместно с сотрудниками 32-го отдела УФСНП по г. Москве фирмы установлено, что предприятие с момента государственной регистрации вело финансово — хозяйственную деятельность, бухгалтерскую отчетность представляло до 1 апреля 1996 г. Начиная с 1 апреля 1996 г. и по 1999 г. бухгалтерскую отчетность фирма в налоговую инспекцию не представляла, налоги не уплачивала. В результате проведения оперативно — разыскных мероприятий установлено, что фирма в период со 2 октября 1997 г. по 1 января 1999 г. осуществляла розничную продажу продовольственных товаров, табачных изделий, винно — водочной продукции, кормов для животных. Согласно изъятой бухгалтерской документации выявлено получение выручки в сумме 608,7 тыс. руб. В ходе проверки доначислено налоговых платежей в сумме 270,5 тыс. руб., наложены финансовые санкции и пени в размере 182,7 тыс. руб. Руководитель предприятия привлечен к административной ответственности в виде штрафа в сумме 0,2 тыс. руб. Органы налоговой полиции в отношении должностных лиц фирмы возбудили уголовное дело.

Инспекцией N 30 по Западному административному округу г. Москвы выявлено, что предприятием, занимающимся эксплуатацией инженерных систем малоэтажного жилищного комплекса, не полностью отражались на счетах реализации денежные средства, полученные от физических лиц — жителей малоэтажного жилищного комплекса за услуги по его эксплуатации. При этом жителям выдавались квитанции о получении денежных средств, однако в бухгалтерском учете они не отражались и при определении выручки от реализации не учитывались.

Для выявления данного нарушения инспекцией были привлечены органы УФСНП по г. Москве и проведен опрос свидетелей — жителей поселка, их показания были использованы при проверке. В результате доначислено с учетом штрафных санкций 588,8 тыс. руб. Материалы проверки переданы в УФСНП по г. Москве для рассмотрения в соответствии со ст.109 УПК РФ.

Высокую результативность дает использование информации, полученной из внешних источников, — правоохранительных, таможенных, лицензирующих и других органов.

Инспекцией N 3 по Центральному административному округу г. Москвы предприятие проверено по документам коммерческого банка, представленным Московской городской военной прокуратурой. Предприятие в инспекции не отчитывалось, однако, имея расчетный счет в КБ, осуществляло деятельность. Проверкой установлено сокрытие налогооблагаемой базы и налогов за 1996 г. в сумме 9578,2 тыс. руб., за нарушение налогового законодательства применены штрафные санкции в сумме 14 020,1 тыс. руб. Результаты проверки направлены в Московскую городскую военную прокуратуру.

При выездной проверке инспекцией N 18 по Восточному административному округу г. Москвы акционерного общества использованы материалы, предоставленные 18-м отделом УФСНП службы по ВАО г. Москвы. На себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) предприятием неправомерно отнесены расходы, не подтвержденные полным пакетом первичной документации, затраты, не связанные с производственной деятельностью предприятия; на уменьшение расчетов с бюджетом неправомерно относился налог на добавленную стоимость, исчисленный расчетным путем, неправомерно отнесены суммы налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом при отсутствии первичных и расчетных документов.

При проверке правильности исчисления и своевременности внесения в бюджет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы установлено, что предприятием заявлена льгота на основании п.4 Инструкции ГНИ по г. Москве от 31 марта 1994 г. N 4 (с последующими изменениями и дополнениями), согласно которому от уплаты налога освобождаются зарегистрированные в установленном порядке детские и подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью, в части доходов, связанных с проведением данной работы. Применение данной льготы неправомерно, так как в проверяемом периоде предприятие осуществляло несколько видов деятельности. Данная льгота предоставляется только в части выручки от услуг по обучению согласно лицензии. По акту проверки доначислено 118 тыс. руб.

Эффективным методом выявления нарушений налогового законодательства являются встречные проверки.

В ходе такой проверки предприятия, проведенной инспекцией N 15 по Северо — Восточному административному округу г. Москвы, установлено, что в 1998 г. полученный товар оприходован в его бухгалтерском учете не в полном объеме. Всего по 19 накладным на общую сумму 22,8 тыс. руб. (накладные проверены у организации — продавца) факты получения оплаты и реализации товара не оформлены первичными бухгалтерскими документами и не отражены в учете. Однако, согласно приходным кассовым ордерам организации — продавца, оплата поставленного товара была произведена. В результате указанных нарушений занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 22,8 тыс. руб. и налог на прибыль — 7,9 тыс. руб.

Характерные ошибки налогоплательщиков, выявленные в ходе документальных проверок. В основной своей части они выражаются в нарушении действующих инструкций по налогообложению и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.

1. Занижение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Значительное число налогоплательщиков не отражают в отчетности либо занижают выручку от реализации продукции (работ, услуг) по закрытым актам выполненных работ (оказанных услуг).

Инспекцией N 3 по Центральному административному округу г. Москвы при выездной налоговой проверке по вопросу соблюдения организацией налогового законодательства за 1996 г. — 9 мес. 1998 г. установлено занижение выручки от реализации продукции на сумму 4117,5 млн руб. за счет расхождений показаний фискальной памяти ККМ, снятой сотрудниками инспекции, с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По результатам проверки доначислены платежи в бюджет, включая финансовые санкции в сумме 568 тыс. руб. Материалы проверки в настоящее время находятся на рассмотрении в судебных органах.

В результате проверки инспекцией N 29 по Западному административному округу г. Москвы выявлено занижение организацией выручки от оказания услуг с комиссионного вознаграждения в сумме 6891,9 тыс. руб. при расчете покупателя за получаемую со склада комиссионера продукцию непосредственно с комитентом, а комиссионер при этом не отражал полученную выручку (комиссионное вознаграждение). Кроме того, в результате завышения стоимости товара на балансовом счете 004 занижалась сумма комиссионного вознаграждения в случаях, когда расчеты велись через комиссионера (комиссионное вознаграждение исчислялось в процентах к наценке реализуемого товара). Выручка от реализации при этом была занижена на 12 211,5 тыс. руб. В результате этих нарушений налог на прибыль занижен на 7259,3 тыс. руб.

В ряде случаев при проверках выявляются факты отражения полученной выручки не на счетах реализации, а на других счетах бухгалтерского учета.

Так, при проверке инспекцией N 2 по Центральному административному округу г. Москвы установлено, что организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, не были отражены по счету реализации операции по их купле — продаже, тогда как они были единственным и исключительным видом деятельности. В результате доначислен налог на пользователей автодорог за 1996 — 1998 гг. в сумме 991,2 тыс. руб., налог на содержание жилищного фонда — в сумме 600,7 тыс. руб.

Инспекцией N 24 по Южному административному округу г. Москвы совместно с УФСНП по г. Москве проведена проверка предприятия, представившего налоговую отчетность, свидетельствующую об отсутствии налогооблагаемой базы. При запросе в банк о движении денежных средств по счетам организации получено подтверждение о движении денежных средств. При проверке выявлено неправомерное отнесение работ по договору строительного подряда к договору инвестиционного характера, в результате чего налоги не исчислены. По итогам проверки доначислено 661,7 тыс. руб.

2. Занижение налога на прибыль

При исчислении налога на прибыль налогоплательщиками — юридическими лицами занижается налогооблагаемая база исчисления налога как за счет занижения выручки от реализации продукции (работ, услуг), так и за счет несоблюдения порядка формирования себестоимости реализации товаров (работ, услуг) и нарушения порядка формирования внереализационных результатов, а также уменьшается налогооблагаемая прибыль за счет отрицательного результата от реализации имущества предприятия, списания убытка от ликвидации основных средств и купли — продажи валюты.

Выявлено значительное количество нарушений порядка формирования фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Предприятия включают в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) расходы, не предусмотренные Положением о составе затрат.

Инспекцией N 2 по Центральному административному округу г. Москвы при проверке коммерческого банка выявлено неправомерное отнесение на себестоимость консультационных, информационных и маркетинговых услуг при наличии в структуре банка соответствующих функциональных служб. В результате доначислен налог на прибыль за 1996 и 1997 гг. в сумме 3348,0 тыс. руб.

Нарушается порядок исчисления доходов от внереализационных операций.

При проверке инспекцией N 6 по Центральному административному округу г. Москвы установлено, что налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль сформирована предприятием с учетом курсовой разницы по валютной выручке комитента, которую следовало учесть при расчетах с комитентом. В результате занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль составило 1265,0 тыс. руб.

Значительное количество ошибок и нарушений выявляется при проверках правомерности использования предприятиями и организациями льгот по налогу на прибыль (доход).

Инспекцией N 18 по Восточному административному округу г. Москвы установлено, что в 1997 г. организация использовало льготу, предусмотренную п.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 (в ред. от 30 ноября 1995 г. N 188-ФЗ), согласно которому не подлежит налогообложению прибыль в части средств, зачисляемых в федеральный бюджет, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами от оказания услуг по производству и распространению продукции средств массовой информации и книжной продукции и направленной ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю деятельности. Письмом Госналогслужбы России от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 определен перечень продукции, на которую распространяется данная льгота. Предприятие осуществляло издание и реализацию печатной продукции, на которую данная льгота не распространяется, раздельного учета затрат на издание льготируемой продукции не вело. В результате выездной проверки доначислен налог на прибыль за 1997 г. в размере 0,5 тыс. руб.

В ходе выездной проверки инспекцией N 19 по Восточному административному округу г. Москвы предприятия, основным видом деятельности которого является организация общественного питания в больницах, установлено, что в период с 1996 г. по 16 июля 1997 г. оно применяло льготу по налогу на прибыль в соответствии с п.4 Закона г. Москвы от 18 октября 1995 г. N 22 «О ставках и льготах по налогу на прибыль», действующую для торгующих организаций, в общем объеме товарооборота которых реализация продуктов диетического питания составляет более 35%. Льгота применена неправомерно, в результате занижен налог на прибыль за 1996 г. в сумме 187,4 тыс. руб., за 1997 г. — 230,8 тыс. руб. По результатам проверки доначислено 759,9 тыс. руб., в том числе налоговых санкций — 341,8 тыс. руб.

Неисчисление и неуплата налога на доходы иностранных юридических лиц в результате представления для проверки недостоверных документов.

При документальной проверке инспекцией N 15 по Северо — Восточному административному округу г. Москвы на основании ответа из таможни на запрос инспекции установлено, что организация при импорте товаров предъявила на таможне контракт с иными условиями поставки, чем в представленном для проверки. При формировании таможенной стоимости на границе с Российской Федерацией налог на добавленную стоимость был исчислен и уплачен только с цены автомобиля и цены доставки до границы. Доход иностранного юридического лица, полученный на территории Российской Федерации за доставку автомобилей после границы, выплаченный за 1998 г. в сумме 102 782,35 DM (1 DM = 13,28 руб.), не облагался налогом. В результате налогооблагаемый доход за вычетом НДС составил 85 648,35 DM, сумма неуплаченного налога по итогам за 1998 г. — 17 130 DM.

3. Налог на добавленную стоимость и спецналог

При расчете сумм налога на добавленную стоимость плательщики допускают многочисленные нарушения в части занижения облагаемого оборота, неправильно применяют льготы и ставки налога, не заполняют все необходимые строки в расчете налога.

Проверками, проведенными инспекцией N 4 по Центральному административному округу г. Москвы, установлено, что неправомерно применялась льгота, предусмотренная пп.»н» п.1 ст.5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», двумя организациями. Обе организации относили выручку, полученную по договорам за предоставление в пользование театральным коллективам зрительного зала, к необлагаемому обороту как плату за посещение театрально — зрелищных, развлекательных и т.д. мероприятий. Так, доходы, полученные по таким договорам, составили 263,2 тыс. руб., кроме того, названным театром не начислялся НДС на доходы, полученные от сдачи в аренду нежилых помещений в сумме 108,1 тыс. руб. и как возмещение за отмену плановых мероприятий в сумме 0,9 тыс. руб. Всего доначислено НДС — 372,3 тыс. руб., штрафные санкции и пени составили соответственно 74,5 тыс. руб. и 124,6 тыс. руб.

Инспекцией N 18 по Восточному административному округу г. Москвы при выездной проверке установлено, что в течение проверяемого периода акционерное общество пользовалось льготой по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной пп.»х» п.1 ст.5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость». Согласно редакции вышеназванного Закона от 16 июля 1992 г. N 3317-1 от НДС освобождаются товары (работы, услуги), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников. Данная льгота в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо — сбытовую, торговую или закупочную деятельность. Согласно учредительным документам и реестру акционеров 100% уставного капитала предприятия принадлежат физическим лицам. Предприятие осуществляло производственную и торговую деятельность, однако раздельного учета по видам деятельности не вело, торговый оборот включался в состав необлагаемого оборота как до, так и после изменения порядка применения льгот по НДС. Таким образом, налог на добавленную стоимость занижен на 2154 тыс. руб.

Допускается завышение дебетовых оборотов по счету 68 «Расчеты с бюджетом» за счет отнесения на расчеты с бюджетом сумм налога по затратам, не включенным в себестоимость реализованной продукции для целей налогообложения.

В ходе проверки охранного агентства инспекцией N 29 по Западному административному округу г. Москвы установлено необоснованное списание на дебет счета 68 НДС в сумме 21,7 тыс. руб. по расходам, связанным с ремонтом офиса (договор аренды отсутствовал), а также по работам, связанным с поиском и изъятием в офисе радиомикрофонных закладок. Таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет, был занижен на ту же сумму.

Значительное количество нарушений допускается при исчислении налога на добавленную стоимость по экспортным операциям в связи с неправильным оформлением документов и отражением их в бухгалтерском учете. Отсутствуют документы, подтверждающие экспорт товаров (работ, услуг).

Выездной налоговой проверкой предприятия за 1998 г. и I квартал 1999 г., проведенной инспекцией N 3 по Центральному административному округу г. Москвы, выявлено, что в нарушение п.22 Инструкции Госналогслужбы России N 39 отсутствовало подтверждение о фактическом поступлении всей выручки от реализации товаров иностранному лицу, в нарушение п.12 Инструкции собственником экспортируемого за пределы стран СНГ товара являлось третье лицо, а не проверяемая организация. По результатам проверки доначислены платежи в бюджет, включая финансовые санкции, в сумме 1186 тыс. руб. и уменьшено излишне предъявленное возмещение из бюджета НДС за III квартал 1998 г. в размере 1635 тыс. руб.

Имеются случаи, когда организация, ранее не осуществлявшая хозяйственную деятельность, провела одну экспортную сделку и подает заявление на возмещение НДС в крупном размере.

Инспекция N 17 по Северо — Восточному административному округу г. Москвы в первом полугодии 1999 г. проверила две таких организации и выявила следующее. Предприятие реализовало научную разработку, приобретенную в России. В ходе проверки факт реального экспорта подтвержден не был. Кроме того, согласно Федеральному закону от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно — технической политике» (с изменениями и дополнениями) научная и (или) научно — техническая продукция — это научный или научно — технический результат интеллектуальной деятельности, а льгота по экспортируемым за пределы государств — участников СНГ результатам интеллектуальной деятельности не предусмотрена, т.е. льгота, предусмотренная ст.5 Закона о НДС, была заявлена организацией неправомерно. Доначисленная сумма НДС со стоимости реализации составила 9651 тыс. руб.

Встречная проверка продавца научно — технической разработки показала, что в его бухгалтерской отчетности выручка и НДС от продажи не отражены. НДС по данной операции в бюджет не уплачен. Данными об авторе и содержании научной разработки генеральный директор, являющийся единственным сотрудником фирмы, не располагает. В результате организации налоговой инспекцией отказано в возмещении НДС по ее заявлению на сумму 9515 тыс. руб.

Второе предприятие также реализовало на экспорт научную разработку, не располагая данными ни об авторе, ни о содержании научной разработки.

Согласно упомянутому выше Федеральному закону научная или научно — техническая продукция — это научный или научно — технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, который в соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ не относится к понятию «товар», так как не имеет количественной и физической характеристик.

Возмещение (зачет) НДС, фактически уплаченного поставщикам, производится за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы производственного назначения, использованные при производстве экспортной продукции. Научно — техническая разработка не включена в состав материальных затрат (ресурсов). Кроме того, в ходе встречной проверки было установлено, что компания, у которой была приобретена научная разработка, впоследствии проданная на экспорт, фактической уплаты НДС в бюджет по проданной разработке не производила.

В результате проверки установлено неправомерное декларирование в расчете по НДС возмещения по экспорту на сумму 7072 тыс. руб. В возмещении НДС по заявлению организации на указанную сумму отказано.

4. Налог на имущество

Проверками устанавливаются факты занижения налога на имущество за счет его несвоевременного оприходования и неправомерного применения льгот.

При документальной проверке предприятия инспекцией N 15 по Северо — Восточному административному округу г. Москвы установлено следующее. По условиям контракта переход права собственности на товар происходит в день начала таможенного оформления товара с одновременным отражением стоимости товара по счету 41. Однако партия товара была отражена в учете в день его выпуска в обращение, т.е. в следующем квартале, что привело к занижению среднегодовой стоимости имущества за 1998 г. на 6314,4 тыс. руб., налога — на 126,0 тыс. руб. Аналогичное нарушение установлено инспекцией при проверке другого предприятия, где среднегодовая стоимость имущества занижена на 10 746,0 тыс. руб. и налог — на 214,9 тыс. руб.

Выездной проверкой правильности исчисления налога на имущество инспекцией N 18 по Восточному административному округу г. Москвы установлено, что предприятие в IV квартале 1998 г. и в I квартале 1999 г. пользовалось льготой по налогу на имущество как предприятие, использующее труд инвалидов (более 50% инвалидов). В нарушение Закона г. Москвы от 2 марта 1994 г. N 2-17 «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» в расчет среднесписочной численности работников были включены инвалиды, работающие по совместительству. Налог на имущество занижен на 42 тыс. руб.

5. Акцизы

При проверках выявляются нарушения при начислении и уплате акцизов.

Так, предприятие, проверенное инспекций N 2 по Центральному административному округу г. Москвы, занималось производством бензина АИ-95 путем смешения двух различных марок бензина АИ-92 и АИ-98 на топливно — раздаточной колонке. Со стоимости произведенного и реализованного бензина АИ-95 данная организация акциз не начисляла и, следовательно, не уплачивала. Занижение акциза за 1996 — 1998 гг. составило 2084 тыс. руб.

6. Подоходный налог с физических лиц

При проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты подоходного налога наиболее часто допускаются следующие нарушения: неполное и несвоевременное перечисление в бюджет сумм подоходного налога, удержанного с физических лиц; невзимание налога с доходов, полученных в форме непрямой оплаты труда и возмещения различных расходов; неправомерное применение льгот.

Инспекцией N 16 по Северо — Восточному административному округу г. Москвы за несвоевременное перечисление предприятием подоходного налога в сумме 1307 тыс. руб. за период с 1 апреля 1997 г. по 11 января 1999 г. были начислены пени в сумме 1808 тыс. руб., штраф в сумме 131 тыс. руб., и общая сумма доначислений в бюджет составила 3246 тыс. руб., в том числе финансовых санкций — 1939 тыс. руб. На руководителя предприятия наложен административный штраф в размере 417,5 тыс. руб.

В результате проведенной инспекцией N 3 по Центральному административному округу г. Москвы в организации проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога установлено следующее. В нарушение ст.20 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» не представлены справки о доходах физических лиц, ведущих новое строительство и приобретавших квартиры; ст.ст.2, 3, 7 Закона при налогообложении доходов физических лиц, являющихся застройщиками, из облагаемого дохода исключены расходы по строительству, не подтвержденные денежными документами об оплате. Сумма неудержанного налога составила 7,5 тыс. руб.

Инспекцией N 17 по Северо — Восточному административному округу г. Москвы при документальной проверке соблюдения налогового законодательства по подоходному налогу государственного предприятия выявлены следующие нарушения:

не удержан подоходный налог с оплаты поездок за рубеж сотрудникам для повышения квалификации; оплата поездок производится через туристические фирмы, не имеющие лицензии на право ведения образовательной деятельности; в договорах, заключенных с организациями, указаны туристические услуги, программа обучения не оговорена;
не удержан подоходный налог с оплаты за оформление загранпаспортов для 11 сотрудников;
необоснованно предоставлена льгота сотрудникам на приобретение квартир. Недобор налога по акту проверки составил 73,9 тыс. руб.

Материалы проверок показывают, что в большинстве случаев уклонение от уплаты подоходного налога происходит следующими легальными способами: отдых за границей оформляется как командировка; оплата по безналичному перечислению за питание, культурно — массовые мероприятия, различные билеты, использование спортивных залов и площадок, саун и т.д. без предоставления списков работников, которые этим пользовались.

В настоящее время широко распространена форма расчетов между предприятиями за товары и услуги векселями, что позволяет изыскивать новые возможности уклонения от налогообложения.

Так, предприятие (инспекция N 34 по Северо — Восточному административному округу г. Москвы) осуществляет финансово — хозяйственную деятельность в сфере оптовой торговли промышленными товарами и ГСМ. При проверке было установлено, что предприятие, получив у коммерческого банка заем в виде векселя, передало его в оплату за приобретенный товар, отнеся исчисленную сумму НДС в дебет счета 68. На момент проверки вексель погашен не был, в связи с чем доначислен НДС в сумме 9457 тыс. руб.

Документальной проверкой предприятия (инспекция N 35 по Зеленоградскому административному округу г. Москвы) установлено, что в 1997 г. им были получены целевые средства на исполнение инвестиционной программы в размере 19,6 млн руб., в том числе векселями на сумму 16,0 млн руб. По контрактам с тремя ООО в декабре 1997 г. приобретено оборудование, оплата произведена векселями на сумму 11,6 млн руб., в том числе НДС — 1,9 млн руб. На основании встречных проверок установлено, что все три общества начиная со срока представления отчетности за 1997 г. уклоняются от явки в налоговую инспекцию, за 1997 г. отчетность не представили, НДС по полученным векселям в счет оплаты оборудования в бюджет не внесен. Поскольку предприятие фактической оплаты НДС не производило, уменьшение НДС по оплаченному векселем оборудованию неправомерно. Таким образом, в дебет счета 68 излишне отнесен НДС в сумме 1,9 млн руб.

Г.С.Зорина

Управление МНС по г. Москве

Источник

Проводя камеральную проверку по НДС, налоговики прежде всего обращают внимание на типичные ошибки, которые допускают налогоплательщики. Федеральная налоговая служба неоднократно упоминала об этих нарушениях в своих публикациях, мы же постарались собрать основные из них воедино.

Содержание

Занижение налоговой базы
Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС
Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов
Невосстановление сумм НДС
Отсутствие раздельного учета
Неправомерное применение льготной налоговой ставки

Занижение налоговой базы

Занижение базы для расчета налога — одна из наиболее частых ошибок, которая обнаруживается при проверке. В таблице ниже представлены самые распространенные нарушения, которые приводят к ошибочному занижению налоговой базы по НДС:

Суть нарушения	Норма Налогового кодекса
Не полностью отражена в учете реализация продукции (чаще всего налоговая база не скорректирована в соответствии с рыночной ценой).	раздел V.I, п.1 ст.146, ст. 153
В базу не включены строительно-монтажные работы для собственного потребления (что именно относится к СМР, рекомендуется уточнять по ОКВЭД).	пп. 2 п. 1 ст. 146
В базе не отражено имущество, переданное безвозмездно.	п.1 ст.146
В базу не включены суммы предоплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок.	п.1 ст.154
Компании — налоговые агенты (чаще всего арендаторы государственного имущества) занижают базу либо вовсе не исполняют обязанности по исчислению и уплате НДС.	п. 2, 3 ст. 161

Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС

Типичные операции, при которых налогоплательщики ошибочно не исчисляют НДС, представлены в таблице ниже.

Суть нарушения	Норма Налогового кодекса
Не начислен НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления, расходы по которым не относятся на прибыль.	пп. 2 п. 1 ст. 146
Организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, однако его не уплатила.	п.5. ст.173
Налог не начислен в связи с применением освобождения при продаже товаров, необлагаемых НДС, но документы, подтверждающие реализацию, не предоставлены.	ст. 149

Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов

Механизм налоговых вычетов предполагает для их применения наличие определенных оснований. Если компания не может документально подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС, ей грозит доначисление сумм налога, а также штрафные санкции. Чаще всего налогоплательщики безосновательно принимают к вычету суммы налога в случаях, перечисленных в следующей таблице.

Суть нарушения	Норма Налогового кодекса
Неправомерное применение вычетов налога в отношении услуг, приобретенных для деятельности, которая освобождена от НДС.	п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171
Принятие к вычету «входного» НДС по операциям, по которым отсутствуют договоры, счета-фактуры либо документы, свидетельствующие о постановке приобретенных ценностей на учет.	п.1 ст. 172
Неправомерное применение вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, которые не признаются объектом налогообложения.	пп.1 п. 2 ст.171
Неправомерное принятие к учету «входного» НДС и применение вычетов по операциям с ненадежными контрагентами (фирмами-однодневками). Документы содержат недостоверную информацию либо подписаны лицами, не имеющими полномочий. Сделка имеет признаки фиктивной.	п. 2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172
Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам при отсутствии полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса.	п.3 ст.172

Невосстановление сумм НДС

Законодательство предусматривает случаи, когда принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить — все они перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Специалисты ФНС обращают внимание, что типичной ошибкой налогоплательщиков является невосстановление сумм налога в следующих ситуациях:

когда компания переходит на налоговый спецрежим;
когда компания реализует товар, за который ранее перечислялась предоплата, а НДС с нее принимался к вычету.

В первом случае НДС по товарам (услугам, работам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, следует восстановить в периоде, который предшествует переходу на специальный налоговый режим. Во втором случае НДС восстанавливается в том периоде, когда компания может заявить вычет по товарам, в счет которых был получен аванс, то есть по мере их реализации.

Отсутствие раздельного учета

Если компания наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляет операции, которые не облагаются этим налогом (освобождены от него), то в соответствии с требованием пункта 4 статьи 149 НК РФ следует вести раздельный учет таких операций. В случае отсутствия раздельного учета принимать НДС к вычету налогоплательщик не может в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ, равно как не имеет права уменьшить за счет этих расходов налогооблагаемую прибыль. Однако нередко компании пренебрегают требованиями указанных норм закона, за что по результатам камеральной проверки получают доначисления НДС и штрафные санкции.

Неправомерное применение льготной налоговой ставки

Применение налоговой ставки в размере 10% регулируется пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Чаще всего налогоплательщики ошибочно применяют эту ставку в отношении товаров медицинского назначения. При проверке выясняется, что указанные товары не относятся к группе медицинских в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, следовательно, применять к ним пониженную ставку НДС неправомерно.

Мы привели нарушения, которые являются самыми популярными по информации Налоговой службы. Однако этот перечень далеко не полный, и на практике ошибок, которые допускают налогоплательщики НДС, гораздо больше.

Источник

Какие ошибки налогоплательщиков являются наиболее частыми

Как известно, не ошибается только тот, кто ничего не делает. Специалисты ФНС раскрыли самые распространенные ошибки налогоплательщиков, чтобы граждане и организации знали, на что обратить внимание и избежать штрафов.

Что случилось?

Федеральная налоговая служба России опубликовала перечень наиболее частых ошибок налогоплательщиков при расчете налогов и страховых взносов, а также применении онлайн-ККТ. Налоговики подготовили его на основании решений и выводов Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ, а также окружных арбитражных судов.

Практически любая ошибка в сфере налогового или валютного законодательства является основанием для привлечения к налоговой или административной ответственности. Но только при условии, что она не была обнаружена и самостоятельно исправлена налогоплательщиком. В таком поиске ошибок, а также их недопущении в дальнейшем, может помочь подборка налоговиков. Рассмотрим самые частые промахи в разрезе конкретных налогов.

НДС

Как отмечают специалисты ФНС, налогоплательщики часто включают в состав вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с фиктивными фирмами, а также принимают к вычету суммы налога без подтверждающих документов и (или) на основании счетов-фактур, содержащих недостоверные сведения, тем самым нарушая требования статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Также плательщики НДС часто занижают налоговую базу в результате дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц.

Еще одной распространенной ошибкой по НДС является занижение налоговой базы на суммы погашенной заемщиком задолженности по договору займа, а также при передаче товара в счет отступного по договору займа, что запрещено статьей 146 НК РФ. Кроме того, налогоплательщики занижают налоговую базу в результате неправомерного применения освобождения от НДС, в частности, при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками, признанными банкротами, нарушая требование статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Самыми частыми ошибками плательщиков налога на прибыль специалисты ФНС назвали:

занижение налоговой базы в результате дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц (статьи 246, 247, 248, 249, 250, п. 1 ст. 274 НК РФ);
неправомерное списание затрат по сносу домов на земельных участках, приобретенных для создания санитарно-защитных зон, единовременно в составе расходов, вместо включения их в первоначальную стоимость таких земельных участков (п.1 статья 252 НК РФ);
неправомерное включение в состав расходов необоснованных и экономически неоправданных затрат на аренду (субаренду) недвижимого имущества (статьи 252, 365 НК РФ);
отнесение к расходам на оплату труда стоимости бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством питания и продуктов, не предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (статьи 255, 270 НК РФ);
неправомерное отнесение отдельных, связанных с производством товаров (работ, услуг) затрат к косвенным расходам, если возможно отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели (статьи 264, 265, 318, 319 НК РФ).

НДФЛ

В разделе, посвященном налогу на доходы физлиц, налоговики привели всего две распространенные ошибки, которые допускают налоговые агенты:

неподача сведений о доходах физлиц в соответствии с п. 2 статьи 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного налоговым агентом на основании п. 5 статьи 226 НК РФ;
занижение налоговой базы в результате неисчисления налога с дохода, полученного в натуральной форме.

УСН

Хотя упрощенная система налогообложения действительно является самой простой, ошибки допускают и ее пользователи. Среди них налоговики выделили:

необоснованное уменьшение налога на сумму страховых взносов не в том налоговом периоде, в котором данный платеж был произведен (п. 3.1 статьи 346.21 НК РФ);
неправомерное включение в состав расходов, которые не поименованы в п. 1 статьи 346.16 НК РФ;
изменение объекта налогообложения, указанного в уведомлении о применении УСН, после начала налогового периода (п. 1 статьи 346.13, п. 1, 2 статьи 346.14 НК РФ).

Дидух Юлия
бухгалтер, юрист

В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года

Все статьи автора

Вам может быть интересно:

Подписывайтесь на наш канал в Telegram

Мы расскажем о последних новостях и публикациях

Источник

Ежегодно налоговые органы отчитываются об увеличении сбора налоговых поступлений и сокращении судебных споров с налогоплательщиками. Конечно, начисление налогов может быть связано с ошибками, допущенными налогоплательщиками: это и ошибки в расчетах налоговой базы, и неправильное заполнение налоговой декларации, и перевод налоговых платежей на неправильный КБК. Но справедливости ради отметим, что и налоговые органы часто допускают ошибки.

Какие ошибки — точно не ваши ошибки

Есть два типа ошибок, которые трактуются в пользу налогоплательщика:

Нарушение права проверяемого налогоплательщика (организации либо ИП) участвовать в рассмотрении материалов по ходу проверки, а также непредставление возможности давать пояснения по возникшим вопросам в ходе проверки.
Налоговыми органами не указаны документы, которые послужили основанием для начислений.

Важно! Проверяемые организации или ИП вправе знакомиться с материалами проверки до вынесения решения по ней. Если налоговики отказывают, то это является прямым нарушением прав налогоплательщика.

Одним из условий проведения проверки является представление возможности проверяемому со стороны налоговых органов участвовать в рассмотрении материалов этой проверки. А НК РФ предусмотрена возможность отменить решение налоговой при обращении в суд или вышестоящие органы, в том случае, если должностные лица налоговой не соблюдали основные требования по проведению проверки.

Основанием для отмены решения по проверке служит нарушение существенных условий процедуры рассмотрения ее материалов. К таким условиям относят обеспечение возможности налогоплательщика:

участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя;
представить объяснения.

В каких случаях ошибки инспекторов суды признают недопустимыми и отменяют решения по проверке?

⚠ Ошибка N 1. Налоговый орган не допустил к рассмотрению материалов проверки представителя по «общей» доверенности.

Налогоплательщик направил в налоговый орган для участия в рассмотрении материалов проверки своего представителя. По доверенности тот был уполномочен представлять интересы налогоплательщика в органах ФНС. Также представитель вправе был совершать все действия, связанные с выполнением данного поручения.

По мнению ИФНС, в доверенности не были указаны полномочия участвовать в рассмотрении материалов проверки, поэтому инспекция к участию в нем представителя не допустила. Суд, отменяя решение инспекции, указал, что из норм НК РФ и ГК РФ следует: в доверенности может быть указано общее полномочие представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.06.2018 N Ф06-34137/2018 по делу N А49-9006/2017).

⚠ Ошибка N 2. Инспекция пригласила компанию на рассмотрение материалов допмероприятий менее чем за шесть дней.

Уведомление о дате и времени рассмотрения материалов дополнительных мероприятий налогового контроля было направлено компании за три рабочих дня до назначенной даты. В день рассмотрения заказное письмо с извещением налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки еще не было ему вручено — в этот день почта только проставила отметку о невручении. Заказное письмо, направленное по почте, считается полученным на шестой день со дня его отправки. Поэтому суд пришел к выводу, что инспекция о времени и месте рассмотрения материалов проверки компанию не известила, возможность выдвинуть соответствующие возражения не предоставила (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.02.2018 N Ф06-29834/2018 по делу N А12-13646/2017).

⚠ Ошибка N 3. Уведомление было направлено представителю, у которого закончился срок действия доверенности.

Все документы, связанные с выездной проверкой, инспекция вручала представителю общества. Ему было выдано несколько доверенностей с определенным сроком действия. После вручения акта проверки налогоплательщику и получения от него возражений инспекция назначила допмероприятия. Решение об их проведении и требование представить документы были направлены в адрес компании. Еще один экземпляр этих документов и уведомление о рассмотрении материалов проверки инспекция направила представителю. На тот момент сроки действия доверенностей уже истекли. Поскольку налоговому органу было достоверно известно об отсутствии у физлица каких-либо полномочий представлять интересы общества, суд решил, что нарушены существенные условия процедуры, и отменил решение (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.02.2015 N Ф10-4996/2014 по делу N А54-2952/2013).

⚠ Ошибка N 4. Компания не получила материалы проверки, которые подтверждали выводы налоговиков.

Инспекторы не вручили обществу вместе с актом проверки копии документов на 898 листах, которые имели отношение к предмету проверки и сделкам с контрагентами. Указанные документы были представлены лишь в суде по ходатайству общества. Невручение документов привело к тому, что у общества не было возможности:

ознакомиться с ними в ходе проверки, оценить эти документы и обоснованность доводов акта проверки;
представить объяснения в отношении доказательств.

По мнению суда, это было существенным нарушением как прав налогоплательщика, так и процедуры оформления и рассмотрения результатов проверки. В результате инспекция приняла неправомерное решение без учета всей совокупности доказательств, полученных при проведении проверки (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2018 N 11АП-4250/2018 по делу N А49-9455/2017).

В другом случае инспекция, отказывая в возмещении НДС, ссылалась на данные информационных ресурсов и документы, полученные в ходе встречных проверок. Однако ни указанные документы, ни выписки из них в адрес компании направлены не были. Как и в предыдущей ситуации, документы были переданы только в ходе судебного разбирательства. Инспекция полагала, что сведения, содержащиеся в документах, имелись в акте проверки и решении. Однако суд посчитал, что в акте проверки не изложено полное содержание данных документов, а имеются лишь выводы инспекции, сделанные на их основании. При этом общество не обязано было само обращаться с заявлением о представлении ему документов (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2017 N 19АП-8097/2017 по делу N А35-17/2017).

⚠ Ошибка N 5. Ни инспекция, ни управление не дали компании возможности поучаствовать в рассмотрении материалов допмероприятий.

Налоговый орган не обеспечил право налогоплательщика на подачу возражений по материалам дополнительного налогового контроля и на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки после проведения допмероприятий. При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика в УФНС данные права также не были обеспечены и восстановлены. С документами, полученными в ходе проведения допмероприятий, налогоплательщика ознакомили только в ходе судебного разбирательства. Управление рассмотрело апелляционную жалобу, в которой было заявлено о нарушении процедуры рассмотрения инспекцией, также без участия налогоплательщика.

Данные действия свидетельствуют о том, что налоговый орган существенно нарушил процедуру рассмотрения материалов проверки, и влекут безусловную отмену принятого по ее итогам решения (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2018 N 08АП-2461/2018, 08АП-2462/2018 по делу N А70-11922/2017).

Важно! Налоговые органы обязаны уведомить налогоплательщика должным образом, а также предоставить доказательства того, что уведомление получил полномочный представитель или сам руководитель организации (либо ИП).

На основании того, что налоговики использовали в деле такие сведения, которые на ознакомление проверяемому предоставлены не были, суд примет сторону проверяемого. Вывод судей должен быть таким: налоговики нарушили правила проверки, что, вероятно, привело к неверным выводам.

⚠ Ошибки в наименовании документов.

Неверное указание документов, которые явились основанием для начислений налогоплательщику, приводят к тому, что судебные органы принимают сторону проверяемого. Если дело доходит до судебного разбирательства, то решение судом принимается исходя из подтвержденных конкретными документами нарушений.

Такие документы указывают инспекторы. Согласно требованиям проверки, документы без указания их номера и даты не могут быть достоверным доказательством. Указываться должны конкретные операции по конкретным контрагентам с конкретными суммами. Иначе выводы инспекторы могли сделать ошибочно. Соответственно, доказательства налоговики предоставить в суд не смогут и решение судьями будет принято в пользу налогоплательщика. Помимо ошибок в номерах документов проверяемых организаций, налоговики могут ошибиться и в указании статей НК.

Важно! Проверить номер и пункт статьи НК РФ стоит самому проверяемому лицу. Такая ошибка является очень грубой, так как показывает, что примененная норма наказания противоречит законодательству.

⚠ Ошибка N 6. В решении сумма исключенных расходов арифметически не соответствует сумме доначисленного налога, нет ссылки на первичные документы.

В тексте решения отсутствовал расчет налога по эпизодам взаимоотношений налогоплательщика с контрагентами. Сделав вывод об общей сумме неуплаченного налога на прибыль, налоговый орган не привел расчет суммы исключенных расходов по каждому из контрагентов с указанием суммы налога отдельно по налоговым периодам. В решении приведены лишь периоды, в которых осуществлялись взаимоотношения. Кроме того, в решении инспекция не привела ни одного документа, сославшись на акт проверки, в котором сведения о первичных документах и суммах исключенных расходов также отсутствовали.

Данное обстоятельство, как указал суд, не позволяет установить размер расходов, исключенных налоговым органом из расчета налога на прибыль. Отсутствие данной информации также не позволило суду проверить правильность расчета налога (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2018 N 12АП-2625/2018 по делу N А12-33423/2017).

Рассматривая другое дело, суд посчитал, что из решения инспекции невозможно установить, какие конкретно факты были расценены как налоговые правонарушения. Не были приведены ссылки на документы и иные сведения. Таким образом, невозможно было проверить правильность доначисления налога, а также пеней и штрафов по оспариваемому нарушению (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2018 по делу N А06-7063/2017).

Разбирая еще один спор, суд не смог установить основания доначислений по отношениям налогоплательщика и его контрагентов, обоснованность указанных сумм по праву и по размеру (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2017 N 13АП-17062/2017 по делу N А56-64382/2016).

⚠ Ошибка N 7. УФНС, отменяя решение инспекции, дополнительно начислило пени и штрафы.

В акте камеральной проверки была начислена только недоимка, а начисления пеней и штрафа отсутствовали. Инспекция не известила общество о дате и времени рассмотрения материалов проверки и вынесла решение. Налогоплательщик пожаловался в УФНС. Для устранения допущенных инспекцией процессуальных нарушений управление известило компанию о времени и месте рассмотрения акта и материалов проверки. После рассмотрения оно отменило решение инспекции и приняло новое решение, начислив обществу недоимку, пени и штраф, тем самым определив реальные налоговые обязательства.

Суд решил, что управление не вправе было самостоятельно определять и начислять пени и штраф. Не имела права на это и ФНС, когда оставляла в силе решение по жалобе. Поэтому суд отменил решение в полном объеме (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2018 N 09АП-9860/2018 по делу N А40-81548/17).

⚠ Ошибка N 8. Управление произвело переквалификацию договоров, лишив компанию возможности представить возражения.

Инспекция провела выездную проверку. Общество не согласилось с ее результатами и обжаловало решение в УФНС, которое осуществило юридическую переквалификацию инвестиционных договоров. При этом в ходе проверки у инспекции не было претензий к указанным договорам, заключенным с физлицами.

Как отметил суд, управление установило, что выводы инспекции имеют неправильную квалификацию, поэтому оно должно было отменить решение инспекции в данной части, а не отказывать в удовлетворении апелляционной жалобы общества. Вместо этого управление произвело переквалификацию сделок таким образом, чтобы обосновать правомерность доначислений инспекции (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2018 N 09АП-63075/2017, 09АП-63076/2017 по делу N А40-79866/17).

Управление не оценивало никаких доказательств, подтверждающих правомерность переквалификации, не были они собраны и в ходе проверки. Сумма доначислений определена произвольно, не подтверждена расчетами или документами. Тот факт, что управление изменило юридическую квалификацию сделок на стадии рассмотрения апелляционной жалобы, лишил компанию возможности представить возражения относительно такой переквалификации. Суды посчитали это существенным нарушением процедуры проведения налоговой проверки и основанием для отмены решения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2018 N 09АП-63075/2017, 09АП-63076/2017 по делу N А40-79866/17).

И еще ошибки

При проверке налоговики выявили предоплату, но они не учли, что в прошлом периоде у налогоплательщика была переплата. Данная переплата может полностью покрыть указанную налоговиками сумму. Решить такую ошибку налоговых органов просто, для этого нужно предъявить справку о состоянии расчетов с налоговыми органами.
Увеличены сроки проведения налоговой проверки. Выездную проверку инспектор налоговой службы имеет право продлить до полугода. Но сообщить об этом он обязан проверяемому лицу, либо его представителю. Причем сделать это следует заранее.
Исправления в акте выездной проверки. Никакие исправления в акте выездной проверки делать нельзя, ни корректором, ни ручкой. Если вдруг в акте есть такие исправления, то доказать, что подписан он уже с учетом изменений не получится.
По результатам выездной налоговой проверки доначисляется налог к уплате в бюджет и налогоплательщику предъявляется соответствующее требование. Однако, и в этом случае налоговыми органами допускаются ошибки, влекущие его отмену.

Когда требование об уплате налога (пеней) признают недействительным?

Требование об уплате налога (пеней) признают недействительным, если оно:

вынесено на основании решения инспекции, признанного недействительным (в том числе частично) судом или отмененного УФНС, даже когда это требование отозвано (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.02.2017 N Ф06-17579/2017 по делу N А06-5426/2016);
содержит недостоверную информацию о наличии недоимки, подтвержденную только карточкой расчетов с бюджетом (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.03.2016 N Ф10-5276/2015 по делу N А64-823/2015);
вынесено в период действия обеспечительных мер, принятых судом (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.06.2017 N Ф09-3374/17 по делу N А47-10350/2015).

Требование об уплате налога (пеней) не признают недействительным, даже если:

налоговые платежи, перечисленные до окончания налогового периода, не поступили в бюджет из-за проблем банка, о которых налогоплательщик должен был знать (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2017 N Ф05-7623/2017 по делу N А40-197196/2016; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.02.2016 N Ф10-236/2016 по делу N А09-7408/2015);
в нем в качестве основания взыскания ошибочно указано другое решение налогового органа (решение с неверными реквизитами) (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.07.2017 N Ф01-2626/2017 по делу N А11-6280/2016, Определением Верховного Суда РФ от 19.10.2017 N 301-КГ17-14696 отказано в передаче дела N А11-6280/2016 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Методы борьбы с ошибками налоговиков

Юридически подкованный налогоплательщик предлагает следующие варианты:

Без вины – не виноватый

Главное — помнить простую правовую истину, что недоказанная законом вина не является основанием для обвинений. Законодательство закрепляет право налогоплательщика не приводить в исполнение противоправные акты и запросы налоговых служб, других уполномоченных органов или официальных лиц, когда они противоречат Налоговому Кодексу или общегосударственным законам. Если оснований для начисления налога нет, значит, и оплачивать его нет необходимости. А в случае возможных претензий со стороны налоговиков, пусть последние докажут законным путем обоснованность своих притязаний.

Пишем письма в налоговую

Вооружившись принципом, что наиболее эффективным методом защиты является нападение, пишем в налоговую жалобы. Звонить или осаждать налоговую ежедневными походами нецелесообразно. Неподтвержденные документально претензии чиновники не воспринимают серьезно.

Сверим расчеты

Внесенные в сентябре 2010 года поправки в Федеральный закон дают право налогоплательщику не только потребовать справку с расчетами налогов (форма 39), но и настоять на совместной сверке расчетов. Дело в том, что форма 39 содержит минимум информации – наименование налога и сумму долга по нему.

А по результатам сверки налоговики обязаны выдать документальный акт с расчетами. Требуйте также информацию, на основании каких документов был предъявлен к оплате необоснованный налог. Если прохождение и этого уровня не принесло желаемого результата, двигайтесь дальше по иерархической чиновничьей лестнице. Пишите жалобу, но обязательно приложите все документальные подтверждения вплоть до входящих и исходящих номеров, зафиксированных в канцелярии налоговой.

Суд поставит точку

Суд – последняя инстанция на пути достижения справедливости. Заявление можно подать самому или дождаться, когда это сделает налоговая служба. Если документов, подтверждающих правильность начисления налога, окажется недостаточно, то суд признает незаконность взыскания. Мало того, проигравшая сторона оплатит все судебные издержки.

Восстановление справедливости станет маленькой победой, несущей моральное удовлетворение. Поэтому за это стоит бороться.

Источник

Причины ошибок

Одной из причин являются простой стресс, психологическая неподготовленность или психологический страх перед проверкой. В сознании людей укреплен стереотип о том, что проверка — это плохо, что невиновных людей не бывает. Когда к компании приходят проверяющие, взрослые люди подчас теряются и начинают суетиться, снижается их концентрация на рабочих вопросах, они боятся.

Изначально негативный настрой представляет собой еще одну причину, приводящую к ухудшению отношений с сотрудниками налоговых органов. Сотрудники бухгалтерии, финансовых служб и иных отделов организации сразу настроены воспринимать пришедших государственных служащих как врагов. Это не совсем правильно, так как, конечно, у них хотя и есть цели доначисления налогов, но если на предприятии все деловые процессы настроены и отсутствует теневая бухгалтерия, то не так просто вменить какие-либо нарушения.

При нормальном и деловом общении с налоговиками практически всегда можно отделаться “малой кровью” или вообще свести результаты проверки к «нулю». При этом если общаться с ними как со злейшими врагами, это приводит к такому же отношению с их стороны, постоянным придиркам, затягиванию сроков и т.д.

Слишком легкое отношение к проверке также может стать причиной проблем в дальнейшем. Несерьезный настрой приводит к тому, что ослабевает контроль за тем, какие материалы подаются сотрудникам налоговых органов; за словами, произносимыми на допросах.

Бывает, что инспекторам выделяют помещения, где хранятся документы, которые лучше бы не попадали к ним в руки. Налоговые инспектора — люди любопытные и вряд ли устоят перед искушением пролистать папки, стоящие рядом.

Незнание законодательства является одной из основных причин, приводящих к потерям финансов, времени, и других значимых ресурсов.

Важно понимать:

в какие сроки проходит процесс проверки,
какими документами он оформляется,
какие права и обязанности есть у инспекторов и проверяемой организации и др.

Незнание этих базовых моментов может привести к серьезным сложностям (например, пропуску сроков обжалования и т.д.).

Подробнее о выездной проверке (что ждать и как готовиться) читайте в статье.

Основные ошибки и пути их предотвращения

Рассмотрим те ошибки, которые, как представляется, приводят или с большой вероятностью могут привести к финансовым потерям организации.

До проверки или в начале проверки

Плохая организация взаимодействия с налоговыми органами в целом

Большой ошибкой является отсутствие повседневной коммуникации с сотрудниками налоговой инспекции, в которой организация стоит на учете. Разумеется, никто не имеет в виду ежедневные встречи/звонки или деловые ужины, которые могут быть неправильно восприняты. Однако законодательством не запрещено поддерживать нормальные человеческие отношения со своими инспекторами:

заехать и поздравить с профессиональным праздником, с государственными праздниками;
в непринципиальных ситуациях предоставлять не очень важные документы и информацию — и т.д.

Подобные действия позволяют сформировать практически дружелюбные отношения со “своими” инспекторами, которые впоследствии могут предупредить вас заранее об открытии проверки, выставлении требования и т.д.

Предоставление излишней информации и документов вне рамок налоговой проверки

Многие сотрудники бухгалтерий и финансовых служб зачастую проявляют слишком большое усердие в своем стремлении угодить налоговой, поэтому предоставляют всю информацию и документы, которые у них запрашивают. Однако порой такие данные фактически запрашиваются незаконно. При этом, если их предоставить, то впоследствии нельзя что-либо предъявить налоговым органам, так как они всегда могут сослаться на статью 21 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики имеют право предоставлять пояснения в рамках проверок, а также обладают другими правами (то есть могут обращаться с заявлением в налоговые органы).

Соответственно, в подобной ситуации важно помнить о п. 2 ст. 93.1 НК РФ: вне рамок проверки информация и документы могут быть запрошены только по конкретной сделке. Иными словами, не требуется предоставлять все имеющиеся данные по вашему контрагенту.

Плохая организация процесса проверки — отсутствие подготовки персонала.

Правильная логистика проверки и настрой персонала — это очень важные аспекты успешного прохождения проверки.

Какие могут быть ошибки в данном случае:

кабинет для проверяющих находится в самом центре событий — среди других кабинетов сотрудников;
для проверяющих не выделен сотрудник, который будет ненавязчиво контролировать их перемещение и следить за тем, все ли необходимые документы и т.д. предоставляются;
сотрудники проверяемой организации не проинструктированы на тему того, как общаться с инспекторами. В данном случае имеется в виду не запугивание персонала, а именно скорее выделение тех людей от каждого подразделения, которые смогут отвечать на обычные вопросы, не выдавая лишней информации. Также необходим инструктаж, как вести себя в рамках допросов и отвечать на неудобные вопросы. Если не учитывать этот пункт, то, как правило, происходит утечка информации.

В ходе проверки

Предоставление данных сверх выставленных инспекторами в ходе проверки требований

Налоговые инспекторы обязаны соблюдать определенный порядок запроса и получения информации и документов в рамках любой налоговой проверки. Так, любой запрос должен быть оформлен через требование или через поручение, направляемое в другую налоговую инспекцию. Каждое требование должно содержать конкретные реквизиты (например, основание выставления требования), конкретный перечень запрашиваемых документов и т.д. (абз.2 п.1 и абз.6 п.2 ст. 93 НК РФ, Приложение № 15 к приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).

Зачастую сотрудники проверяемой организации не осведомлены о том, какие обязательные элементы должно содержать требование, и выполняют его даже в тех ситуациях, когда у них нет такой обязанности. С одной стороны, это не дает ухудшить отношения с проверяющими. Однако с другой стороны, организация несет потери времени (на подготовку документов) и предоставляет налоговой инспекции дополнительные потенциальные основания для предъявления претензий. Официальный обоснованный отказ выполнять требование может дать при этом организации как минимум дополнительное время на подготовку/восстановление документов.

Применительно к любому требованию необходимо тщательно изучать его на соответствие законодательству.

Отсутствие понимания, как себя вести на допросе.

Налоговые инспекторы в рамках налоговых проверок любят использовать такой инструмент как допрос, особенно задавая одинаковые вопросы по конкретной сделке различным сотрудникам. Протоколы проведенных допросов часто используются впоследствии как доказательства наличия налоговых правонарушений.

Учитывая, что за сообщение ложных сведений или за отказ от дачи показаний в законодательстве предусмотрена ответственность (ст. 128 НК РФ, в дальнейшем может быть применена ст. 307 УК РФ), поэтому сотрудники организации обязаны отвечать на вопросы. Однако следует отметить, что излишняя откровенность или даже неправильная формулировка ответа на вопрос зачастую дают основания как минимум для формальных претензий.

При наличии понимания, какие вопросы разрабатываются налоговиками, рекомендуем проработать позицию организации по ним и провести инструктаж сотрудников, задействованных в какой-либо сделке:

как себя надо вести на допросе,
какие у них есть права,
как отвечать на вопросы, по которым они не знают ответа и т.д.

Подробнее о допросах в налоговой и не только читайте в статье.

Неиспользование права обращения за отсрочкой в предоставлении документов.

Налоговые инспекторы в ходе проверок как камеральных, так и выездных часто запрашивают значительные объемы документов, процесс подготовки которых может парализовать работу бухгалтерии и других подразделений организации. При этом стандартные сроки (10, 20 и 30 рабочих дней — в зависимости от вида налогоплательщика) предоставления запрошенных данных прописаны в законодательстве (пункт 3 статьи 93 НК РФ) и должны выполняться, в противном случае организацию и ее должностных лиц могут привлечь к налоговой (126 НК РФ) и административной ответственности (ст. 19.4 КоАП РФ).

Для того, чтобы избежать потерь времени и возможной ответственности, организации следует помнить об абзаце 2 пункта 3 статьи 93 НК РФ, содержащем нормы, позволяющие направить уведомление с просьбой об отсрочке в предоставлении документов (решение принимает руководитель налогового органа или его заместитель). Сам факт направления уведомления об отсрочке даст впоследствии большие шансы отбиться от привлечения к ответственности или как максимум — получить эту отсрочку и увеличить время предоставления документов.

Отсутствие подтверждения получения документов налоговым органом.

Это очень важно, так как официальное подтверждение в приеме документов будет являться свидетельством выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Соответственно, важно, чтобы курьеры, отвозящие документы в налоговые органы, получали такое подтверждение в канцелярии. Также необходимо сохранять все почтовые документы (извещения и т.д.).

По итогам проверки

Неполное использование или неиспользование всех возможностей при оспаривании результатов проверки.

Налоговый Кодекс РФ подробно регламентирует процедуру оспаривания результатов как камеральной, так и выездной налоговой проверки. Более того, данная процедура является обязательной для налогоплательщика, если он хочет впоследствии пойти в суд (пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Любой организации необходимо тщательно соблюдать порядок обжалования.

При этом совсем нелишним будет принятие непосредственного участия по возможности на всех стадиях досудебного обжалования: рассмотрении возражений и результатов проверки, а также апелляционной или простой жалобы.

Такое участие позволит:

Донести свою позицию до налогового органа, максимально подкрепленную аргументами, что порой позволяет избежать включения вопроса в решение по результатам проверки или рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом;
Предоставить максимальные доказательства на стадии досудебного урегулирования, чтобы избежать впоследствии позиции налогового органа в суде, основанной на том, что не все обстоятельства были заявлены в рамках обязательной досудебной стадии;
Познакомиться более детально с позицией налогового органа и заранее подготовиться к аргументам, которые будут заявлены в суде.

Недооценка важности дополнительных мероприятиям налогового контроля.

Такие мероприятия зачастую назначаются налоговым органом, когда его сотрудники видят, что какой-либо важный аспект проверки недоработан либо получены не все доказательства (например, могут быть назначены допросы, специальные экспертизы, выставлены новые требования о предоставлении документов).

Поэтому часто дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются в ходе рассмотрения возражений и результатов проверки и могут привести к появлению у налогового органа новых аргументов, с которыми налогоплательщик, проигнорировавший или не придавший значения таким мероприятиям, будет не знаком.

Необходимо быть готовым анализировать и писать возражения на дополнение к акту проверки.

Игнорирование процессуальных нарушений со стороны налогового органа.

Сотрудники налоговых инспекций не всегда отслеживают все изменения профильного законодательства и контролируют все процессуальные аспекты налоговых проверок. Часто у них просто не хватает времени на корректное выполнение всех обязательных действий. Так, например, требования на предоставления документов и информации выставляются с нарушениями; происходит пропуск сроков на составление документов по результатам проверки, на направление их налогоплательщику и т.д.

В некоторых случаях подобные действия сотрудников налоговых органов позволяют налогоплательщику заявить о нарушении его прав и необходимости отмены решения налоговой инспекции.

Особенно результативно заявить подобную претензию в рамках апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Подводя итоги, можно отметить одно — знание своих возможностей, предоставленных законодательством, и полноценное их использование, а также сохранение спокойствия позволяет в большинстве случаев эффективно защитить свою организацию в процессе любой налоговой проверки. В абсолютном большинстве случаев продуманная позиция — это залог успеха.

Источник

Налоговые органы не взаимодействуют с вами напрямую. Им это неинтересно до тех пор, пока ваш бизнес чист, легален и стабилен в уплате налогов. Представители ФНС не сидят с вами в офисе, не наблюдают за каждым вашим шагом. Да и в целом, пристальный интерес налоговой службы к некоторым компаниям является нехорошим признаком: ведь раз следят, значит есть за чем.

Однако налоговикам невыгодно «топить» бизнес за ошибки. Напротив, они лишь бьются за легальность и чистоту отчетности, а не за устранение игроков в системе конкурентного рынка. Почему же в таком случае представители ФНС могут назначить проверку?

Первая и основная причина, о которой хочется рассказать в этой статье, — ошибки при сдаче налоговой декларации.

Давайте разбираться по порядку, что в декларации может вызвать вопросы ФНС.

Высокая доля расходов по прибыли
Высокая доля вычетов по НДС
Убыток в налоговой декларации
Неоднократное приближение к предельным показателям на спецрежимах
Сдача нулевой отчетности при наличии движений по счету
Выводы

Предельный уровень расходов по отношению к доходам государством не установлен. На первых порах многие вновь созданные бизнесы могут работать в убыток. И даже если доля расходов составляет 80 % от прибыли, это вполне может быть нормальным положением: рентабельность бизнеса в 20 % приемлема для разных сфер. Здесь дело в динамике.

Если в прошлых отчетных периодах доля расходов по отношению к прибыли составляла около 40 %, а в последнем выросла до 80 %, такой скачок, конечно, может вызвать интерес со стороны налоговой. Причем речь необязательно идет об их намерении провести проверку. Чаще всего они просто хотят получить письменное разъяснение о том, с какими производственными нуждами связан такой скачок. Как правило, корректно составленного письма хватает для решения вопроса.

Предприниматели имеют право на множество налоговых вычетов, включая вычет по НДС. И это хороший инструмент — бухгалтеру всегда нужно стараться компенсировать затраченные на налоги суммы, потому что у бизнеса не бывает лишних денег.

Однако запрос на такой вычет должен соответствовать двум критериям:

Налоговый вычет не превышает 89 % начисленных сумм НДС за 12 месяцев.
Налоговый вычет также не превышает долю вычета НДС по региону.

В случае если доля вычетов по НДС выросла по объективным причинам, всегда можно предоставить налоговой пояснительное письмо с обоснованием этих причин. Например, во время пандемии коронавируса на многих рынках сложилась сложная экономическая ситуация: спрос резко сократился, и многие компании несли огромные убытки на содержание бизнеса. Однако в таких условиях доля налоговых вычетов увеличивается по объективным причинам, и доказательства такого состояния привести было несложно.

Как уже было сказано выше, иногда работать в убыток нормально. Многие бизнесы на стадии становления или в период затяжных экономических кризисов могут столкнуться с подобной проблемой. Поэтому отражение убытка в налоговой декларации само по себе преступлением не является.

Однако налоговые органы считают важным обратить внимание на неприбыльный бизнес, ведь он теряет способность уплачивать налоги. Кроме того, ФНС может заподозрить, что деньги бизнеса уходят в «серую зону»: компания завышает расходы, снижает доходы и пытается таким образом уклониться от своих прямых обязанностей перед ФНС.

В таком случае нужно выяснить, не была ли в декларации допущена ошибка. Если была и убытка на самом деле нет, можно отправить уточненную декларацию. Если убыток все-таки есть, бухгалтеру следует составить развернутое пояснительное письмо с обоснованием такого положения, в противном случае дело может дойти до выездной проверки.

Спецрежимами для ИП и компаний являются УСН, ЕСХН, ПСН. Если компания в течение года хотя бы пару раз приближается к предельному значению ближе, чем на 5 % — это сразу становится поводом для беспокойства со стороны налоговиков. Почему?

Давайте рассмотрим на примере. Вы — сельхозпредприятие на ЕСХН, обязаны зарабатывать на сельскохозяйственной деятельности не менее 70 % прибыли. Соответственно, если в течение года ваша прибыль держится на показателях 70—75 %, это повод спросить с вас уточнения по доходам. У налоговой возникает подозрение, что вы искусственно повышаете показатели, чтобы скрыть прибыль от других видов деятельности. Если так, вы можете заработать крупный штраф и лишиться права использовать спецрежим.

Это может звучать абсурдно, но следует уделять особое внимание тем, кому доверяете бухгалтерское ведение своего бизнеса. Иногда ситуация вынуждает сдать декларацию в сжатые сроки, и недобросовестные бухгалтера могут сдать нулевую, если компания в последнем отчетном периоде не имела никакого оборота по счетам. Это неправильно.

Из своей практики могу поделиться такой ситуацией. Пришло письмо из налоговой по одному из бывших клиентов (в ФНС сохранились наши данные как ответственных за бухгалтерию данной компании). Из письма было ясно, что компания подала нулевую отчетность, так как в последнем отчетном периоде на счете не было никакого движения. Но если не было в последнем, не значит, что не было и в предыдущем. Однако действующая бухгалтерия решила не проверять сведения. Мы сообщили об этом владельцу компании. Исправлять ситуацию пришлось уже нам, но зато клиент еще раз убедился в качестве наших услуг по сравнению с более дешевыми конкурентами.

Конечно, это не весь перечень причин, по которым налоговые органы могут обратиться к вам после сдачи налоговой декларации за пояснениями. В моей практике зафиксировано несколько сотен разных кейсов, но большинство из них всегда можно решать силами грамотного бухгалтера.

Важнейшее значение при анализе состояния компании налоговые органы придают разнице между вашими показателями и среднеотраслевыми показателями. В своих документах они регулярно публикуют статистические данные по рентабельности в разных областях бизнеса. Благодаря им вы можете сориентироваться в том, насколько эффективно работает ваш бизнес в условиях рыночной экономики.

Например, на сегодняшний день рентабельность продажи товаров сельскохозяйственного производства установлена на уровне 14,9 %, тогда как этот показатель в производстве металлических руд достигает 118 %.

Но производители металла не конкурируют с фермерами, поэтому нет причин расстраиваться из-за недостаточных цифр в вашем секторе экономики. Главное, чтобы в своей нише вы находились на достаточном уровне эффективности. И тогда налоговые органы будут к вам намного лояльнее.

Мария Гайнутдинова, эксперт по налогообложению, ООО GOYA Consulting

Источник