Типичные ошибки при аудите учета финансовых результатов

Типичными
ошибками, которые могут быть выявлены
в результате проведения аудита финансовых
результатов, являются следующие:

—
включение в состав расходов от обычной
деятельности прочих расходов;

—
неправомерное использование прибыли
текущего отчетного периода;

—
некорректная корреспонденция счетов;

—
неверное отнесение доходов и расходов
к прочим;

—
неправильное распределение прибыли,
оставшейся в распоряжении организации;

—
неправильное отнесение прочих расходов
к тому или иному периоду;

—
расходы, которые еще фактически не были
понесены, были отражены в бухгалтерских
регистрах экономического субъекта;

—
ошибочное отнесение понесенных расходов
на увеличение стоимости активов либо
ошибочное списание расходов, подлежащих
включению в стоимость активов, на счета
учета;

—
намеренное занижение расходов путем
пропуска сумм;

—
намеренное завышение расходов путем
искажения сумм или неправильного
отнесения расходов к тому или иному
периоду;

—
неправильная классификация расходов
для обеспечения выполнения или завышения
показателей результатов деятельности;

—
намеренное завышение расходов для
сокрытия фактов ненадлежащего
использования денежных средств;

—
оплата фиктивных расходов;

—
нарушение порядка составления
бухгалтерской отчетности посредством
отражения выручки от реализации продукции
(работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии
особых условий договора;

—
на счетах отражены фиктивные операции;

—
неверно отражены в учете компенсации
разницы в тарифах и льготы, предоставляемые
отдельным категориям населения;

—
неверное отнесение прочих расходов к
тому или иному периоду, учет такого рода
доходов и расходов не «по моменту
признания», а «по оплате» влечет к
искажению конечного финансового
результата;

—
неверное отражение в учетных регистрах
бухгалтерского учета на счетах учета
затрат, расходов по оплате процентов
за полученные кредиты и услуги, оказываемых
кредитными организациями;

—
ошибочное отнесение понесенных расходов
на увеличение стоимости активов либо
ошибочное списание расходов, подлежащих
включению в стоимость активов, на счета
учета расходов;

—
ненадлежащего качества документы на
списание потерь от стихийных бедствий;
некомпенсируемых потерь в результате
пожаров, аварий и других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными
условиями; убытков от хищений, виновники
которых по решению суда отсутствуют;
штрафы за нарушения, не относящиеся к
выполнению условий по хозяйственным
договорам;

—
надлежащего качества документы на
списание штрафов за нарушения, не
относящиеся к выполнению условий по
хозяйственным договорам, не составляются,
а уплаченные суммы штрафов, наложенные
на предприятие или на должностных лиц
организации, относятся на финансовые
результаты;

—
отсутствуют корректировки налогооблагаемой
прибыли на суммы доходов и расходов
прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде [2, с 348].

2. Проведение аудита на примере оао «Смоленскэнергоремонт»

Проведем
аудит финансовых результатов на примере
открытого акционерного общества
«Смоленскэнергоремонт». ОАО
«Смоленскэнергоремонт» учреждено 19
декабря 2003 года. Создание Общества
явилось первым этапом реализации
Программы реформирования Смоленской
энергетики. Основным потребителем
(заказчиком) работ (услуг) Общества
являются энергокомпании области (86,3%
всех объемов). Сторонние заказчики
(юридические и физические лица), не
имеющие отношения к энергетике, также
располагаются на территории города
Смоленска и Смоленской области.

Основными
конкурентами в настоящее время являются
предприятия, зарегистрированные на
территории Смоленской области: филиал
ОАО «Центрэнергомонтаж», ЗАО «Энергозащита»,
ОАО «Омега» и специализированные
ремонтные предприятия, такие как: ОАО
«Тулаэнергоремонт» и др. В условиях
рынка за 2011 год ОАО «Смоленскэнергоремонт»
принимало меры к повышению своей
конкурентоспособности: проводилась
работа в направлении снижения издержек
производства, сокращения в них доли
накладных расходов, повышения качества
работ. Общество занимается ремонтом
основных средств, таких как энергетические
котлы, паровые турбины, водогрейные
котлы и другие, а также изготовлением
различного оборудования, используемого
в энергетической отрасли.

Финансовая
отчетность данной организации за 2011 г
представлена в приложении А.

Данная
информация должна использоваться
аудитором при оценке неотъемлемого
риска и риска средств внутреннего
контроля, при определении характера,
временных рамок и объема аудиторских
процедур.

Аудитор
вырабатывает профессиональные суждения
по вопросам, для решения которых важно
знание деятельности аудируемого лица,
на таких стадиях аудита, как:

—
оценка неотъемлемого риска и риска
средств контроля;

—
разработка общего плана аудита и
программы аудита;

—
определение уровня существенности и
оценка того, является ли он надлежащим;

—
сбор аудиторских доказательств для
определения их надлежащего характера
и выполнения соответствующих предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности;

Аудитор
должен проконтролировать, чтобы
сотрудники, назначенные выполнять
аудиторское задание, получили достаточный
объем информации о деятельности
аудируемого лица, позволяющий выполнить
порученную работу.

При
проведении аудиторской проверки
финансовых результатов организации
аудитор должен стремиться к максимальному
снижению аудиторского риска. Уровень
аудиторского риска и существенности
позволяет спланировать необходимые
аудиторские процедуры. Понятие
аудиторского риска дано в ФПСАД № 8.

Аудитору
необходимо получить представление о
системах бухгалтерского и налогового
учета и внутреннего контроля аудируемого
лица, достаточное для планирования
аудита и эффективного подхода к своей
работе [6].

Для
получения предварительных сведений о
состоянии системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля может использоваться
комплекс специально разработанных
тестов. Программа проверки средств
контроля приведена в приложении Б.

В
итоге получаем, что «высокого» риска
вообще нет, «средних» – 6, а «низких» –
4. Таким образом, система внутреннего
контроля на предприятии в целом надежна.

На
оценку неотъемлемого риска в отношении
остатков по счетам и группам операций,
связанным с расчетом финансовых
результатов, оказывают влияние такие
факторы, как сложность финансово-хозяйственных
операций аудируемого лица, наличие
операций, по которым нет однозначного
толкования в бухгалтерском и налоговом
законодательстве, наличие отраслевых
особенностей в учете.

В
ходе аудиторской проверки ОАО
«Смоленскэнергоремонт» аудиторами
были установлены уровни рисков:
внутрихозяйственный риск – 65 %, риск
средств контроля – 45 % и риск необнаружения
– 20 %. Т.о., приемлемый аудиторский риск
равен: АР = 0,65 × 0,45 × 0,2 = 0,0585 (5,8%).

Согласно
ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»,
при планировании аудиторской проверки
определяют аудиторский риск и уровень
существенности, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность аудируемой
организации достоверной [9]. Расчет
уровня существенности представлен в
таблице 2.

Таблица
2 – Определение единого уровня
существенности

Так
как Чистая прибыль (убыток) предприятия
отрицательная (-7163), то она не участвует
в расчете уровня существенности.

Возможно
отклонение нерепрезентативных значений
показателя при их отклонении от среднего
значения более чем на 65%. Округление
значения уровня существенности допустимо
не более чем на 5% до числа, заканчивающегося
на «00» в большую или меньшую сторону.

1.
Среднее значение показателя =
=5178
тыс. руб.

2.
Максимальное значение, применяемое для
уровня существенности равно 7955 тыс.
руб., минимальное – 2771 тыс. руб.

<65%,
— оставляем данный показатель (чистый
убыток) из расчета;

<65%
— оставляем данный показатель (собственный
капитал) из расчета.

Отбрасываются
значения, отличающиеся более чем на 65%
от среднеарифметического. Затем
определяется новое значение среднего
арифметического.

В
нашем случае все значения меньше 65%,
поэтому они не отбрасываются.

После
округления определяется единый уровень
существенности в размере 5200 тыс. руб.
Проверим: (5200-5178)/5178=0,42%.

Таким
образом мы получили уровень существенности
равным 5200 тыс. руб. – предельное значение
ошибки.

Далее
уже полученный единый уровень
существенности распределяется по
статьям бухгалтерского баланса. При
аудите финансовых результатов аудитора
наиболее волнует определение уровня
существенности по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».

В
нашем случае он равняется:
5200*(7163/138552*100)=27
тыс. руб.

Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности
№3 «Планирование аудита» предусмотрено,
что процесс планирования включает
следующие основные этапы:

—
подготовка и составление общего плана
аудита;

—
подготовка и составление программы
аудита.

В
плане следует предусмотреть способ
проведения аудита — сплошной или
выборочный. Во втором случае необходимо
установить порядок аудиторской выборки
(он может быть основан на статистических
методах или профессиональном опыте
аудитора).

Общая
программа аудита финансовых результатов,
представлена в Приложении Г.

Таким
образом, планирование аудита финансовых
результатов заключается в определении
стратегии и тактики, выборе процедур и
методов, позволяющих наиболее эффективно
достичь поставленной цели.

В
таблице 3 представлены сальдо по счетам,
определяющим финансовый результат ОАО
«Смоленскэнергоремонт».

Таблица
3 – Сальдо по счетам, определяющим
финансовый результат

Осуществляя
проверку, аудитор должен учитывать, что
в отчетности формирование финансового
результата показывается развернуто.
Аудитор проверяет отражение результата
от продажи товаров, продукции (работ,
услуг). Для установления достоверности
прибыли (убытка) от продажи проводится
проверка правильности учета отгрузки
и реализации продукции и расходов,
связанных со сбытом продукции (коммерческих
расходов).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

Аудит учета финансовых результатов обязателен при составлении годовой бухотчетности, поскольку позволяет проверить правильность ее формирования. Рассмотрим, на что следует обратить внимание при такой проверке.

Как формируется финансовый результат?

Финансовый результат — это итог деятельности организации, формирующийся за счет всех доходов и расходов за рассматриваемый период. Финансовый результат представляет собой итоговую (чистую) прибыль (или убыток), которая находит отражение в формах 1 и 2. Эти документы, составленные по бухгалтерским учетным данным, представляют собой две основные формы бухотчетности и в части финансового результата должны быть взаимосвязаны.

Вся последовательность формирования финансового результата отражается в отчете, который большинство организаций составляют в полной форме (приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н), а СМП могут использовать упрощенный вариант (приложение № 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н). 

С 01.06.2019 формы бухгалтерской отчетности действуют в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н.

Ключевые изменения таковы:

• теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя;
• ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2;
• в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе).

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Какие штрафы возможны за непроведение обязательного аудита или непредставление аудиторского заключения узнайте из типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Поскольку упрощенная форма — это результат объединения ряда показателей, которые в полной форме разделены, мы рассмотрим последовательность проверки более сложного варианта — полного отчета.

Аудит учета финансовых результатов сводится к проверке правильности:

• формирования всех исходных данных по доходам и расходам, попадающим в форму отчета;
• начисления налога на прибыль;
• заполнения отчета и выполнения арифметических действий в нём;
• увязки итогов по строкам формы с данными бухучета и бухбаланса.

Проверка составляющих финансового результата до учета налога

Данные, образующие валовый финансовый результат и результат продаж, формируются на счете 90, куда они попадают с соответствующих счетов учета затрат и ТМЦ (готовая продукция и товары). Прочие доходы и расходы — результат учетных операций по счету 91.

Таким образом, прежде всего, необходимо удостовериться в правильности данных, возникших за период составления отчета на счетах 90 и 91. Для этого проверяют:

• методологическое соответствие отражения учетных операций требованиям действующих ПБУ и собственной учетной бухгалтерской политики, т. е. правильность их отнесения к тем или иным доходам и расходам и правильность привязки к объектам учета;
• полноту выручки (учет в ней всех операций продажи, относящихся к отчетному периоду, в т. ч. продаж на экспорт, и правильность отражения стоимости сделок);
• корректность закрытия счетов учета затрат, особенно тех, на которых возможны остатки после закрытия;
• обоснованность создания резервов, правильность их сумм и учет неиспользованных остатков;
• полноту учета доходов от сдачи имущества в аренду и продажи;
• соответствие суммы начисленного по продажам НДС объему продаж, осуществленному с учетом этого налога;
• наличие документов, обосновывающих доходы и расходы (например, использование чистой прибыли, списание дебиторской и кредиторской задолженностей, учет штрафных санкций по хоздоговорам).
• одновременность списания НДС, числящегося в учете по списанной кредиторской задолженности;

Подробнее об учете НДС читайте в материале «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

• отражение результатов инвентаризации и безвозмездного получения имущества;
• полноту начисления процентов и дивидендов к получению и уплате;
• правильность отражения курсовых разниц.

Контроль расчета налога на прибыль

Правильнее всего начисление налога на прибыль делать после того, как проверены все данные бухучета, из которых складывается бухгалтерский финансовый результат, и параллельно с ними — вопрос учета (или неучета, а также учета в особом порядке) каждого из видов имеющихся доходов и расходов для целей налогообложения по прибыли.

Если налог на прибыль был начислен до проверки данных бухучета, а при проверке последних выявлены какие-то ошибки, то его, скорее всего, придется пересчитать.

При контроле суммы начисленного налога рекомендуется проверить не только выполнение положений собственной учетной налоговой политики, но и логику формирования различий между бухгалтерской прибылью до налогообложения и налоговой базой по прибыли, причем и в качественном плане, и в количественном.

Для организаций, не применяющих ПБУ 18/02, такая проверка даже при наличии доходов и расходов, учитываемых в особом порядке (реализация ОС с убытком, наличие объектов соцсферы, учет убытков прошлых лет) будет достаточно простой.

Организациям, работающим с ПБУ 18/02, нужно будет проверять правильность формирования ОНО, ОНА, ПНР, ПНД (обороты по счетам 09, 77, 99) и уже с их учетом — последовательность образования налоговой базы из бухгалтерской прибыли и правильность расчета налога.

Проверить расчеты по налогу на прибыль с учетом ПБУ 18/02 вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно. 

Сверка отчета о финансовых результатах с данными бухучета

Заполняя последовательно строки отчета о финансовых результатах, необходимо сверять его данные с данными по счетам бухучета за отчетный период. Данные по строкам будут равны:

• 2110 (выручка) — сумме выручки, отраженной по кредиту счета 90 за вычетом суммы НДС, попавшей в дебет этого же счета;
• 2120 (себестоимость) — сумме, попавшей в дебет счета 90 со счетов 20, 23, 41, 43;
• 2210 (коммерческие расходы) — сумме, поступившей в дебет счета 90 со счета 44;
• 2220 (управленческие расходы) — сумме, списанной в дебет счета 90 со счета 26;
• 2200 (прибыль или убыток от продаж) — сумме, списанной со счета 90 на счет 99;
• сумма по строкам 2310, 2320, 2340 (прочие доходы) — доходам, отраженным по кредиту счета 91, за вычетом НДС, если на нём есть доходы, облагаемые этим налогом;
• сумма по строкам 2330 и 2350 (прочие расходы) — расходам, показанным по дебету счета 91, за вычетом имеющегося среди них НДС, если этот налог начисляется по доходам, отраженным по дебету счета 91;
• разница между прочими доходами и расходами — сумме, списанной со счета 91 на счет 99;
• 2300 (прибыль или убыток до налогообложения) — результату, возникшему на счете 99 по суммам, поступившим туда со счетов 90 и 91;
• 2410 (налог на прибыль), 2411 (текущий налог на прибыль) и 2412 (отложенный налог на прибыль);

Порядок формирования строк 2410, 2411 и 2412 описан в пособии по годовой бухотчетности от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.

• 2460 (прочее) — сумме иных данных, кроме вышеперечисленных, присутствующих на счете 99 (например, начисленные налоговые санкции);
• 2400 (чистая прибыль или убыток) — остатку на счете 99 до реформации баланса.

После реформации сальдо по счету 84 должно соответствовать сумме, попавшей в строку 1370 бухбаланса, с учетом фактического итога (прибыль или убыток). Если реформация не делается (отчетность не является годовой), то в эту строку бухбаланса попадет результат, который получился бы при закрытии итога счета 99 на счет 84.

Подробнее об отражении данных в балансе читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Отчет о финансовых результатах как одна из основных форм составляемой организацией бухотчетности требует особенно тщательной проверки всех данных, входящих в него. Правильность заполнения формы 2 необходимо проконтролировать, сверившись с данными бухучета и сведениями, занесенными в форму 1.