Качество функционирования хозяйствующей организации напрямую связано с эффективностью затрат на производство, их анализом, учетом, определением себестоимости производимого товара. Поэтому в бухгалтерском учете компании уделяется серьезное внимание учету трат на изготовление продукции.
Вопрос: Может ли налогоплательщик для целей налога на прибыль произвольно отнести к косвенным расходам затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Формирование производственных затрат влияет на образование прибыли, расчет налоговых платежей и размер дивидендов собственникам компании. Поэтому в компаниях востребованы методы обнаружения и снижения ошибок, связанных с определением и подсчетом трат на производство в ходе каждого этапа хозяйственной деятельности.
Цели аудита затрат
Учет трат на изготовление продукции имеет важное значение для эффективности деятельности, так как производственные издержки являются основным компонентом при определении цены реализации, служат основой для управления процессом производства и влияют на итоговые показатели деятельности в организации.
Как проводится аудит затрат на производство продукции молочного скотоводства?
При проверке определения затрат на изготовление продукта по счетам бухгалтерского учета главными задачами аудита являются выявление и оценка:
- корректности отнесения издержек к части трат по изготовлению и реализации товара;
- аналитического, синтетического подсчета издержек (на производство), учитываемых в составе себестоимости;
- точности, полноты отображения хозяйственных процессов в бухучете и в отчетности, соответствия применяемой организацией методики принятой по учетной политике (в период проверки);
- соблюдения компанией налогового законодательства в отношении процедур, касающихся определения себестоимости изделия с позиции критериев налогообложения;
- точности подсчета себестоимости производимого изделия по типам расходов;
- правильности осуществления процесса инвентаризации незавершенного производства и отображения итогов процедуры в учете.
Как проводится подготовка к планированию и проведению аудита?
При аудите проверяющими анализируются финансовые документы проверяемого субъекта, включая:
- документ об учетной политике, принятый для исполнения проверяемой организацией (положение);
- бухгалтерский баланс компании;
- сведения по убыткам, прибылям;
- оборотная сальдовая ведомость;
- регистры бухучета по некоторым производственным счетам;
- ведомости, отражающие распределение заработка сотрудников, отчислений для решения социальных вопросов;
- карточки заказов (контрактов);
- ведомости разноски издержек (общепроизводственных, общехозяйственных), включая предстоящие периоды;
- подсчет отчислений по амортизации, касающихся активов нематериального типа, основных средств;
- сводный подсчет затрат;
- документы по проведенным инвентаризациям, в том числе по незавершенному производству.
Законодательное регулирование
Организация процесса проверки регламентируется различными законодательными актами, в том числе:
- Федеральными законами о:
- бухгалтерском учете (№129, 21.11.1996);
- аудиторской деятельности (№307, 30.12.2008);
- Постановлениями Правительства РФ о:
- государственном регулировании аудиторской деятельности (№80);
- лицензировании аудиторской деятельности (№190);
- обеспечении ведения обязательного аудита (№409);
- приказом МФ РФ о формах отчетности предприятий (№67, 22.07.2003);
- Положением по бухучету (ПБУ 10/99), утвержденным приказом МФ РФ (№33, 06.05.1999).
Стадии аудита производственных затрат
Ведение аудита по тратам на изготовление продукта разделяют на части: ознакомительную, основную и заключительную. Каждой из частей соответствуют определенные процедуры, выполняемые проверяющими.
В ходе ознакомления аудитором изучаются характеристики хозяйственного процесса компании организационного и технологического типа, структура производственной деятельности (по видам) с помощью ряда методов по учету затрат:
- простого, востребованного для проверки на предприятиях, характеризуемых ограниченной номенклатурой изделий, малым объемом незавершенного производства или же его отсутствием;
- нормативного, чаще используемого в отраслях обрабатывающей промышленности с серийным или массовым изготовлением;
- позаказного, анализирующего отдельный производственный заказ (работы ремонтные или экспериментальные, малые партии продукта);
- попередельного, анализирующего последовательные этапы обработки (переделы) сырья и материалов.
При выявлении несоответствия используемого в деятельности компании метода по распределению расходов методу, определяемому учетной политикой, обнаруженное отклонение фиксируется в документах аудиторов.
Проверкой устанавливается соответствие:
- сведений об остатках по счетам (незавершенного производства, готового продукта), указанных в оборотной сальдовой ведомости, показателям из бухгалтерского баланса (строка 213);
- показателей себестоимости реализованного продукта, сформированных согласно законодательству и внесенных в отчетность (отчет о прибылях и убытках, стр. 020);
- показателям аналитического учета (счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44) расходов по обычным видам производства (деятельности), указанным в бухгалтерском балансе (раздел VIII, приложение).
Основной этап включает тестирование, по итогам которого производится оценка внутреннего контроля и бухучета производственных затрат, проверяется группирование издержек по расходным счетам.
Прямые траты, имеющие прямое отношение к выпуску товара и относимые на единицу готового изделия, должны отображаться по счету основного производства (Дт сч.20), а косвенные — предварительно учитываться в общепроизводственных, общехозяйственных издержках (сч. 25, 26) для последующего распределения согласно учетной политике.
Устанавливается соответствие урона (потерь) в результате брака определенной статье расходов и общим затратам на выпуск, а также подсчет себестоимости незавершенного производства. Далее проверяется распределение трат, которые не должны относиться к производству единицы готовой продукции, издержек на обслуживание процесса изготовления и управление.
На основе сведений о движении и стоимости готового изделия, включая коммерческие траты (на реализацию готового продукта), сверяются расчеты фактических затрат (себестоимости) на единицу товара и его выпуска за отчетный срок.
Заключительная стадия аудита подразумевает проверку своевременности ведения инвентаризации незавершенного производства и отображения полученных итогов на счетах бухучета. После чего проверяющими готовится аудиторский отчет, который вместе с необходимыми рабочими документами передается руководителю.
Ошибки и нарушения, обнаруживаемые при аудите
Среди частых ошибок, выявляемых в ходе аудита затрат на производство, встречаются:
- несоответствие методики распределения трат, по которой производятся операции, указанной во внутреннем документе компании (учетной политике);
- нарушение сроков добавления в себестоимость по отдельным видам издержек;
- некорректный учет расходов нормируемого типа;
- неверное оценивание незавершенного производства и отражение остатков по нему;
- отсутствие соотношения между тратами организации с ее поступлениями;
- несоблюдение разграничения трат по отчетным периодам;
- занесение сумм (издержек) в себестоимость без фактических оснований;
- неверное формирование трат по бартерным контрактам;
- некорректное оформление первичной документации;
- несоблюдение учетной методологии (корреспонденции счетов).
При отсутствии раздельного подсчета расходов по производству (основному, вспомогательным) по основному производству происходит завышение себестоимости для целей бухучета и налогообложения, что влечет искажение при расчетах с бюджетом.
Самостоятельное определение НДС при отсутствии последнего в первичных документах (отдельной строкой) чревато необоснованным предъявлением налога бюджету и занижением налоговых сумм для перечисления в бюджет.
Неразделенный подсчет прямых и общепроизводственных издержек влияет на завышение себестоимости для бухучета и определения суммы налогов, на занижение финансового итога по основной деятельности. Корректировка себестоимости, выполненная не полностью и в следующем за отчетным периоде, ведет к росту себестоимости изделия и понижению налогооблагаемой суммы по прибыли.
Важно! Исправления по нарушениям минувших отчетных периодов, внесенные в учет путем уменьшения трат текущего периода, необоснованно понижают себестоимость и прибыль, подлежащую обложению налогом.
Отсутствие резервных фондов и отчислений или их участие в расходах будущего времени является причиной невозможности подтверждения предстоящих расходов по строке баланса, а также завышения базы для определения налогового платежа на имущество и снижения показателя для определения налога на прибыль.
К
характерным ошибкам, выявляемым при
проверке издержек
производства
и обращения, можно отнести следующее.
1.
Несоответствие применяемых методов
учета затрат заявленным в учетной
политике.
2.
Отражение в учете документально не
подтвержденных расходов.
3. Списание
на расходы затрат, увеличивающих
стоимость основных средств, нематериальных
активов.
4. Списание
на расходы затрат по договорам, не
соответствующим нормативным актам
(отсутствие регистрации договора в
контролирующем органе, отсутствие у
контрагента разрешения или лицензии
на осуществление оказанной услуги,
работы).
5. Списание
в расходы выданных авансов или расходов
будущих периодов до наступления момента
фактического оказания услуги, выполнения
работы и поступления продукции. 6.
Неправильное включение в себестоимость
материальных расходов, минуя счета
учета материалов.
7.
Включение в себестоимость, списание
расходов, подтвержденных документами,
не соответствующими установленным
формам.
8.
Неправильная оценка незавершенного
производства и пр.
Обобщение
результатов проверки.
Рабочие
документы аудитора.
Отражение
полученной информации в рабочих
документах аудитора осуществляется в
течение всего процесса проведения
проверки.
К рабочей
документации аудитора относятся:
• планы
и программы проведения аудита;
• описания
использованных аудиторской организацией
процедур и их результатов;
• объяснения,
пояснения и заявления аудируемого лица;
• копии,
в том числе фотокопии, документов;
• описания
системы внутреннего контроля и организации
бухгалтерского учета;
• аналитические
документы аудиторской организации;
• другие
документы.
Если в
процессе проверки обнаруживаются
ошибки, отклонения или же искажения
данных, аудитор должен зафиксировать
данный факт в рабочих документах. Также
ему необходимо определить степень их
влияния на формирование себестоимости
продукции.
Все
выявленные в ходе проверки ошибки и
отклонения фиксируются в рабочих
документах, и на основе полученных
данных определяется их количественное
влияние на показатели финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
55. Цели, источники информации, нормативная база аудита учета готовой продукции и ее реализация
Цель
аудита
учета готовой продукции и ее реализации
— контроль за правильностью, полнотой,
своевременностью бухгалтерского учета
выпуска и движения готовой продукции,
ее оценки и исчисления выручки от
реализации продукции, а также управленческих
и коммерческих расходов и прибыли
(убытка) от продажи.
Источниками
информации
для проверки операций, отражающих учет
готовой продукции и ее реализации,
являются: Положение об учетной политике
организации, акты сдачи готовой продукции
на склад, карточки складского учета
готовой продукции, прейскурант цен,
договоры на поставку продукции,
счета-фактуры, книга продаж, накладные
на передачу готовой продукции в места
хранения (ф. № МХ-18), приказ-накладная,
товарные накладные (ф. № ТОРГ-12),
доверенности покупателей, ведомости
учета остатков ТМЦ в местах хранения
(ф. № МХ-19), ведомости выпуска готовой
продукции, ведомости отгрузки и реализации
готовой продукции, журнал-ордер № 11;
ведомость № 16; количественно-суммовые
карточки, оборотные ведомости, выписки
с расчетных счетов в банках с приложенными
первичными документами, кассовые
документы о поступлении выручки, учетные
регистры (журналы-ордера, ведомости,
машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50,
51, 62, 90 и др., Главная книга и др.
Проверка
учета готовой продукции производится
на основе нормативной базы:
1.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред.
от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
2.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред.
от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015)
3.Федеральные
правила (стандарты) аудиторской
деятельности.
4.
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.
5.
Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ
1/08).
6.
Положение по бухгалтерскому учету «учет
договоров строительного подряда»
(ПБУ 2/2008)
7.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной
валюте» (ПБУ 3/06).
8.
Положение по бухгалтерскому Учету
«Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99).
9.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материалы, производственных запасов»
(ПБУ 5/01).
10.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств (ПБУ 6/01).
11.
Положение по бухгалтерскому учету
«События после отчетной даты» (ПБУ
7/98).
12.
Положение по бухгалтерскому учету
«Условные факты хозяйственной
деятельности» (ПБУ 8/10).
13.
Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации. (ПБУ 9/99).
14.
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации (ПБУ 10/99).
15.
Положение по бухгалтерскому учету
«Информация об аффилированных лицах»
(ПБУ 11/08).
16.
Положение по бухгалтерскому учету
«Информация по сегментам» (ПБУ 12/10).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Какие ошибки в учете чаще всего находят аудиторы
Аудиторская проверка, в отличие от налоговой, призвана помочь бухгалтеру найти «узкие места» в учете и справиться с ними, уменьшив при этом число ошибок, а иногда и увеличив доходы компании, за счет грамотного учета и распределения ресурсов. Предлагаем сегодня поговорить об основных ошибках в учете, которые находят аудиторы.
Отсутствие резервов
Как известно, мир быстро меняется и нужно быть готовым к любому повороту событий. Чтобы смягчить последствия от неизвестности, всем компаниям рекомендуется формировать резервы.
Резервы по сомнительным долгам
Часто при аудиторских проверках обнаруживается просроченная дебиторская задолженность. Контрагент не платит, хотя по договору был обязан сделать это еще несколько месяцев назад. При этом компания не предпринимает каких-либо мер по взысканию или предпринимает, но они не приносят результата. Возможно, что покупатель даже находится в стадии банкротства или у него арестованы счета за неуплату налогов.
Такие виды задолженности принято относить к сомнительным долгам, т. е. вероятность того, что по ним будет произведен расчет, вы получите свои деньги за поставленный товар или услугу, крайне мала. В таком случае компания должна создавать соответствующий резерв, чтобы можно было списать, например, дебиторскую задолженность по контрагентам, исключенным из базы ЕГРЮЛ, на прочие расходы.
Так вы обезопасите себя и свою компанию от «хвостов» по задолженностям и сложностей по их списанию. Конечно, лучший совет здесь — не работать с сомнительными контрагентами, но он не всегда работает.
Резервы на отпуска
По закону не создавать такие резервы могут только малые предприятия на упрощенке, все остальные заранее должны позаботиться о том, откуда будут браться средства на ежегодные оплачиваемые отпуска. Это позволяет более равномерно признавать затраты в учете.
Отсутствие резервов не всегда ошибка. Возможно, что компания применяет упрощенные методы учета и не использует их. Но тогда это должно быть указано в учетной политике. Если такого указания аудитор не найдет — напишет замечание.
Если же действительно произошла ошибка и резервы должны были создаваться,то компании придется восстановить правильный порядок в учете, что, вероятно, отразится и на уже сданной отчетности — придется вносить исправления.
Подписание документов неуполномоченным лицом
Казалось бы, прописная истина — отчетность и другие документы подписывает только тот, кто имеет на это право. Но до сих пор неправомерные подписи не выходят из топа ошибок, обнаруженных аудиторами при проверках.
Чаще всего проблемы с подписями находят в счетах-фактурах, накладных и актах — первичке, которую порой подписывает любой свободный сотрудник. Но по закону у него должно быть право на подпись — основанием может быть доверенность или приказ. Кроме того, нужно следить за сроками действия таких документов.
Например, если срок доверенности закончился 1 марта, то 3-го марта сотрудник уже не может ссылаться на эту доверенность при подписи документов.
Отправьте заявку на консультацию по вопросам аудита бухгалтерского учета и отчетности компанией IAS
Подать заявку
Неправильное ведение забалансового учета
Забалансовые счета необходимы организации для управления и учета остатков, которые не включаются в основной бухгалтерский баланс.
Чаще всего забалансовые счета используются для учета находящихся в аренде основных средств или материальных ценностей, стоимость которых в учете уже списана, а сами вещи еще используются.
Это, например, недорогой инструмент, принтеры, калькуляторы, мелкая бытовая техника.
Аудиторы спешат напомнить, что правила учета и инвентаризации имущества распространяются, в том числе и на забалансовые счета. КоАП предусматривает административную ответственность за искажение отчетности, к которой привела неверная информация на забалансе.
При привлечении главного бухгалтера к ответственности за искажение учета и отчетности в соответствии со ст. 15.11 КоАП на него может быть наложен штраф в размере от 5 до 10 тысяч рублей. При повторном аналогичном нарушении в течение года размер штрафа составляет уже от 10 до 20 тысяч рублей.
Некорректное отражение займов
Предприятие может выдавать займы другим предприятиям или собственным сотрудникам, займы могут выдаваться на долгий срок или короткий, а также быть беспроцентными или процентными.
В зависимости от категории займа важно вести их учет на разных счетах. Выданные процентные займы являются финансовым вложением и должны отражаться на счете 58.3. Беспроцентные займы, выданные другим компаниям, необходимо аккумулировать на 76 счете. Займы, выданные сотрудникам, найдут свое отражение на счете — 73.
Грубой ошибкой будет вести учет всех займов на одном счете.
Свернутое отражение задолженностей (как кредиторской, так и дебиторской)
Учет задолженностей является наиболее уязвимым местом в бухгалтерском учете, особенно если в организации много контрагентов, которые являются одновременно и покупателями, и поставщиками. Иногда у бухгалтера возникает соблазн «свернуть» сальдо и отражать только общие остатки в отчетности.
Между тем зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков недопустим в большинстве случаев. Вести учет и формировать кредиторскую и дебиторскую задолженность необходимо в разрезе аналитики (по заказчикам, сделкам / договорам и т. д.). Проще говоря, по таким счетам как 60, 62, 76 и др. нужно рассматривать развернутое сальдо по субсчетам.
К примеру, вы имеете по одному и тому же контрагенту дебиторскую задолженность за реализованные товары по одному договору в сумме 100 000 рублей и кредиторскую задолженность в размере полученных авансов по другому в сумме 500 000 рублей.
Если взять только сальдо по данному контрагенту, то выходит, что вы должны ему 400 тысяч. Но в отчетности долг будет разделен. Часть его должна быть отражена в качестве дебиторки (100 тысяч) и часть в виде кредиторской задолженности (500 тысяч) и это будут разные разделы баланса.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не допускается в бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Для того чтобы можно было вести «свернутый учет» необходимо письменное заявление контрагента о зачете денежного требования.
Т. е. если вы обратитесь к покупателю и предложите зачесть его долг за счет полученного аванса по другому договору, получите согласие, подпишете акт зачета, то тогда в вашем учете будет только кредиторка на сумму 400 тысяч.
Некорректное применение налоговых льгот
Налоговые льготы очень удобный инструмент, которым охотно пользуются все предприниматели, однако, важно следить за изменениями в законодательстве, а не применять их по накатанной. Возможно, с текущего периода вы утратили возможность применения налоговой льготы, т. к. среднесписочная численность ваших сотрудников выросла или наоборот, законодательство изменилось, а вы не обратили внимание.
Регулярно аудиторы находят ошибки в таком применении налоговых льгот по «накатанной».
Договоры с сомнительными контрагентами
Вначале мы уже писали про резервы, которые нужно создавать по возможным сомнительным долгам. Чтобы их избежать, необходимо тщательно проверять контрагентов на надежность.
Большое число онлайн-сервисов позволяет проверить все ключевые параметры партнеров — начиная с ЕГРЮЛ и отчетности, заканчивая имеющимися судебными делами. На основании этой информации вы делаете выводы — работать с таким контрагентом или нет.
К тому же работа с сомнительными контрагентами повышает риск для вашего предприятия попасть в список для выездной налоговой проверки или получить доначисление по налогу на прибыль и НДС именно из-за сотрудничества с такими недобросовестными поставщиками и клиентами.
Заказать процедуру обязательного аудита от компании IAS можно прямо сейчас.
Нет первичной документации
Проблема всех бухгалтеров — получить от менеджеров первичку. Они ее обязательно принесут — «завтра», — а без первичных документов принимать ничего к учету нельзя. Любой проверяющий обратит на это внимание. Поэтому важно отладить документооборот в компании.
Еще одна проблема — недостаточно подтверждающих документов.
Например, в организации есть положение о премировании и сотрудники регулярно получают премии, но при этом, расчетов по премиям нет, как сформировались суммы (разные для каждого работника) — неясно. Это тоже грубое нарушение.
При проверке ФНС это может быть истрактовано как отсутствие первичных бухгалтерских документов. За это НК предусматривает штрафы для должностных лиц от 5 до 10 тысяч рублей при однократном нарушении и от 10 до 20 тысяч рублей при повторном.
Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.
1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности
Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.
Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.
2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)
Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.
Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.
Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.
3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей
В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.
Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.
4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива
По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.
Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.
Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.
5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров
Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.
Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.
Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.
6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности
В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.
В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.
Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.
7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков
Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.
Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.
Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.
Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.
Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.
8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника
Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.
В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.
Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.
9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки
В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.
Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.
Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.
10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности
Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.
Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.
Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.
Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.
Контакты
- info@awara-russia.com
- +7 495 225-30-38 Москва
- +7 812 244-75-49 Санкт-Петербург
- +7 4822 63-00-62 Тверь
Аудит затрат на производство
Производственные затраты крайне важны для эффективной работы всего предприятия. Их оптимизацией занимаются бухгалтеры и главные бухгалтеры. Корректное распределение расходов позволяет повысить прибыльность компании и снизить издержки, убытки и дефекты производимой продукции. Это обуславливает высокую заинтересованность директоров в грамотном подсчете трат компании.
Назначение аудита затрат на производство
Аудит затрат на производство – это оценка бухучета издержек на производство продукции. Расходы – одна из основных составляющих цены реализации товара. Они служат базой для управления производственным процессом и оказывают влияние на результаты деятельности всей компании.
При аудите рассматриваемой категории основными задачами оценки считаются следующие позиции:
- выявление уместности отнесения издержек к части затрат на производство и сбыт продукции;
- изучение особенностей аналитического и синтетического подсчета затрат на производство, которые относятся на себестоимость;
- оценка корректности и полноты фиксации всех бизнес-операций в бухучете и отчетности, а также соответствия используемой на практике методики оценки затрат закрепленным положениям в учетной политике;
- анализ особенностей соблюдения компанией налогового законодательства относительно формирования себестоимости продукции;
- нюансы исчисления себестоимости изготовляемых товаров в соответствии с типами издержек;
- корректность проведения инвентаризации, в том числе, незавершенного производства, а также анализ полноты отображения полученных результатов в учете.
В ходе аудита проверяется множество финансовых документов. В частности, детально изучаются: учетная политика, баланс, форма 2, оборотная ведомость, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, учетные регистры, ведомости по зарплате, карточки заказов, ведомости по затратам, подсчеты относительно амортизации, сводный подсчет издержек, инвентаризационные описи и ведомости и проч.
Аудит производственных затрат регламентируется рядом нормативных актов:
- ФЗ № 402 от 06.12.2011г. – о бухучете, а также ФЗ № 307 от 30.12.2008г. – об аудиторской деятельности;
- ПП РФ № 80 (регулирует аудиторскую деятельность), № 190 (фиксирует особенности лицензирования аудиторов) и № 409 (нюансы обязательной оценки). А также Приказ Минфина РФ № 67 от 22.07.2003г. о формах бухотчетности;
- ПБУ 10/99.
Порядок проведения аудита затрат на производство и реализацию продукции
Аудит производственных издержек делится на такие части: вводную (ознакомительную), основную (базовую) и заключительную. Каждому из отмеченных блоков отвечает ряд процедур, которые должен выполнить эксперт.
Аудитор детально изучает все особенности бизнес-процессов, происходящих на предприятии, включая организационные и технологические моменты, структуру самого процесса изготовления товаров. Указанные процедуры реализуются с применением ряда методов учета расходов:
- простого. Этот метод применяется на небольших предприятиях с целью проверки малых перечней номенклатуры при условии ограниченного объема незавершенного производства или его полного отсутствия;
- нормативного. Такой вариант учета затрат чаще всего используется в обрабатывающей промышленности, где отлажено серийное производство, либо же когда компания изготавливает продукцию для массового потребителя;
- позаказного. Метод предполагает анализ отдельных производственных заказов;
- попередельного. Благодаря этому методу анализируются этапы обработки сырья и материалов.
Если в ходе аудита эксперт обнаружит несоответствие метода, который используется компанией на практике, методу, закрепленному в учетной политике, отклонение будет отображено в соответствующем заключении. В целом, благодаря рассматриваемой оценке определяются следующие соответствия:
- информация об остатках по счетам, отображенным в оборотно-сальдовой ведомости, сопоставляются с показателями баланса. То есть, данные о незавершенном производстве и готовой продукции соотносятся со строкой баланса № 213;
- показатели себестоимости проданной продукции, которые были внесены в отчет о прибылях и убытках;
- данные аналитического учета (информация по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44) сопоставляются с данными бухгалтерского баланса.
На основном этапе аудита проводится тестирование, по результатам которого оценивается система внутреннего контроля и учета издержек, изучается их разнесение по соответствующим счетам. Прямые расходы, которые относятся на единицу готовой продукции, должны отображаться на счете 20, а косвенные – на счетах 25 и 26.
На этом этапе также определяется, соответствуют ли потери от брака конкретной статье затрат и общим издержкам на партию продукции. Помимо прочего, ведется подсчет себестоимости незавершенного производства. После этого оценивается распределение расходов, относящихся на обслуживание производственного процесса.
Исходя из информации о движении и ценах готовой продукции, учитывая коммерческие расходы на сбыт, сверяются расчеты фактических издержек на единицу продукции и затраты на ее выпуск.
Заключительный этап оценки включает проверку своевременности инвентаризации незавершенного производства и фиксацию полученных результатов в бухучете. Потом подготавливается заключение эксперта, оригинал которого передается директору.
Типичные ошибки, выявляемые при аудите затрат на производство продукции
Среди наиболее распространенных ошибок, обнаруживаемых в ходе аудита производственных издержек, отмечаются следующие неточности:
фактическая методика распределения расходов не соответствует той, которая отражена в учетной политике;- сроки отнесения затрат на себестоимость нарушены;
- учет издержек нормируемого типа ведется неправильно;
- незавершенное производство было некорректно оценено и остатки, отражаемые по данной категории, не соответствуют действительности;
- нет налаженной системы учета, вследствие чего отсутствует соотношение между затратами и поступлениями компании;
- траты не распределяются между отчетными периодами;
- расходы относятся на себестоимость, не имея при этом достаточного основания;
- подсчет издержек по бартерным соглашениям ведется неправильно;
- при оформлении первичной документации были допущены ошибки;
- бухгалтер неправильно разнес затраты по счетам учета.
фактическая методика распределения расходов не соответствует той, которая отражена в учетной политике;Если на предприятии нет раздельного подсчета производственных издержек (основное производство, вспомогательное), то чаще всего по основному производству фиксируется завышенная себестоимость, что ведет к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности. Следовательно, расчеты с бюджетом будут также некорректными. Если компания сама рассчитывает НДС при отсутствии отдельной строки данного налога в первичке, это может грозить занижением налогооблагаемой базы и выплатой налога в сумме, меньше положенной.
Если исправления относительно нарушений предыдущих периодов будут вноситься путем снижения затрат текущего периода, это необоснованно снизит себестоимость продукции и налогооблагаемую прибыль.
Заключение
Таким образом, аудит затрат должен проводиться компанией регулярно. При должном контроле над распределением и бухгалтерским отражением производственных издержек, предприятие сможет оптимизировать расходную часть, понизив ее, и повысив при этом получаемую выгоду.
